四、計算分析題

1.

【答案】

(1)

借：長期股權投資——B公司(成本) 1035

貸：銀行存款 1035

長期股權投資的初始投資成本1035萬元，大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額900(3000×30%)萬元，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。

(2)

A公司應確認的投資收益=180×30%=54萬元

借：長期股權投資——B公司(損益調(diào)整) 54

貸：投資收益 54

(3)

(4)

借：長期股權投資——B公司(其他權益變動) 30

貸：資本公積——其他資本公積 30

(5)

在調(diào)整虧損前，A公司對B公司長期股權投資的賬面余額=1035+54+30=1119(萬元)。當被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1119萬元，而不是1206萬元(4020×30%)。

借：投資收益 1119

貸：長期股權投資——B公司(損益調(diào)整) 1119

備查登記中應記錄未減記的長期股權投資87萬元(1206-1119)。因長期股權投資賬面價值減記至零。

(6)

借：長期股權投資——B公司(損益調(diào)整) 63(500×30%-87)

貸：投資收益 63

2.

【答案】

(1) 2010年2月25日

借：長期股權投資 1980

應收股利 40

貸：銀行存款 2020

長期股權投資采用成本法核算，不調(diào)整初始投資成本。

(2) 2010年3月10日

借：銀行存款 40

貸：應收股利 40

(3)無分錄

(4) 2011年2月16日

借：應收股利 45

貸：投資收益 45

(5)2011年3月12日

借：銀行存款 45

貸：應收股利 45

(6)2011年12月31日

長期股權投資的賬面價值為1980萬元，可收回金額為1800萬元，發(fā)生減值。

借：資產(chǎn)減值損失 180

貸：長期股權投資減值準備 180

(7)2012年2月1日

借：銀行存款 1900

長期股權投資減值準備 180

貸：長期股權投資 1980

投資收益 100

五、綜合題

1.

【答案】

(1)該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司購買乙公司60%股權時，甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系。

企業(yè)合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(萬元)

甲公司轉讓庫存商品和可供出售金融資產(chǎn)對2010年度損益的影響金額 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(萬元)。

(2)長期股權投資的入賬價值 = 6000(萬元)

借：長期股權投資——乙公司 6000

貸：主營業(yè)務收入 4000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680

可供出售金融資產(chǎn)——成本 800

——公允價值變動 200

投資收益 200

銀行存款 120

借：資本公積——其他資本公積 200

貸：投資收益 200

借：主營業(yè)務成本 3000

貸：庫存商品 3000

(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權產(chǎn)生的損益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(萬元)

借：銀行存款 2650

貸：長期股權投資——乙公司 2000

投資收益 650

(4)剩余40%投資在2010年1月1日的初始投資成本 = 6000-2000 = 4000(萬元)，小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(12000×40%)，應調(diào)整長期股權投資和留存收益800萬元。

借：長期股權投資——成本 800

貸：盈余公積 80

利潤分配——未分配利潤 720

借：長期股權投資——成本 4000

貸：長期股權投資——乙公司 4000

2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按權益法核算追溯調(diào)整的長期股權投資金額 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(萬元)

2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按權益法核算追溯調(diào)整的長期股權投資金額 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(萬元)

借：長期股權投資——損益調(diào)整 3450

貸：盈余公積 302.6(3026×10%)

利潤分配——未分配利潤 2723.4

投資收益 424

甲公司2011年3月31日對乙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算后的賬面價值為8250萬元(4000+800+3450)。

(5)2011年l2月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(萬元)

借：長期股權投資——損益調(diào)整 3600[(10000-1000) ×40%]

貸：投資收益 3600

借：長期股權投資——其他權益變動 90[300×(1-25%)×40%]

貸：資本公積——其他資本公積 90