第一章　資產(chǎn)

　　知識點二：應收及預付款項

　　應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等;預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。

　　(一)應收票據(jù)

　　應收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　1.取得和收回應收票據(jù)

　　企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目。

　　【計算分析題】(1)甲公司2011年9月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為100萬元，尚未收到貨款，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率為17%。

　　借：應收賬款 117

　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17

　　(2)9月末，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117萬元，抵付產(chǎn)品貨款。

　　借：應收票據(jù) 117

　　貸：應收賬款 117

　　(3)12月末，收回應收票據(jù)

　　借：銀行存款 117

　　貸：應收票據(jù) 117

　　2.應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

　　將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　【計算分析題】假定甲公司于2011年12月末將上述應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，購進原材料，價款為200萬元，增值稅率為17%，差額以銀行存款支付。

　　借：原材料 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34

　　貸：應收票據(jù) 117

　　銀行存款 117

　　3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

　　借：銀行存款【應按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)】

　　財務費用 【按貼現(xiàn)息部分】

　　貸：應收票據(jù) 【票面金額，不附追索權利】

　　短期借款 【票面金額，附追索權利】

　　(二)應收賬款

　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。

　　【多選題】下列各項，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有( )。

　　A.賒銷商品的價款

　　B.代購貨方墊付的保險費

　　C.代購貨方墊付的運雜費

　　D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應收賬款的入賬價值。

　　【單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為( )萬元。

　　A.60

　　B.62

　　C.70.2

　　D.72.2

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應收賬款=60×1.17+2=72.2(萬元)

　　借：應收賬款 72.2

　　貸：主營業(yè)務收入 60

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10.2

　　銀行存款 2

　　(三)預付賬款

　　預付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在“預付賬款”科目核算。

　　1.企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按應支付的金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

　　【計算分析題】(1)甲公司向乙公司采購原材料500萬公斤，每公斤單價10元，價款為5 000萬元，按照合同規(guī)定預付貨款的50%。

　　借：預付賬款 2 500

　　貸：銀行存款 2 500

　　(2)收到乙公司發(fā)來的原材料，增值稅專用發(fā)票注明價款5 000萬元，增值稅為850萬元。同時以銀行存款支付差額。

　　借：原材料 5 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 850

　　貸：預付賬款 2 500

　　銀行存款 3 350

　　【思考問題】如果未支付貨款?

　　借：原材料 5 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 850

　　貸：預付賬款 2 500

　　應付賬款 3 350

　　(四)其他應收款

　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

　　1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等;

　　2.應收的出租包裝物租金;

　　3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等;

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　【思考問題】購買股票時,支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利?

　　應記入“應收股利”科目。

　　(五)應收款項減值

　　會計準則規(guī)定企業(yè)應采用備抵法核算應收款項減值。

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　【思考題】如何計算?

　　應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等。

1.企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　沖減多計提的壞賬準備時，編制相反會計分錄。

　　【單選題】2011年末應收賬款的賬面余額為1 000萬元，由于債務人發(fā)生嚴重財務困難，預計3年內(nèi)只能收回部分貨款，經(jīng)過測算預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元，“壞賬準備”期初余額為0。2011年末應收賬款計提壞賬準備( )萬元。

　　A.200

　　B.0

　　C.800

　　D.1 000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2011年末應收賬款計提壞賬準備=1 000-800=200(萬元)

　　2.企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

　　【思考問題】應收款項的賬面價值是否發(fā)生變動?不變。

　　【單選題】(2010年考題)企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應編制的會計分錄是( )。

　　A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目

　　B.借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目

　　C.借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目

　　D.借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

　　『正確答案』C

　　3.已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額

　　借：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

　　貸：壞賬準備

　　同時：

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

　　也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

　　【思考問題】應收款項的賬面價值是否發(fā)生變動?減少。

　　【計算分析題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。有關資料如下：

　　(1)2009年期初應收賬款余額4 000萬元，壞賬準備貸方余額20萬元;2009年8月銷售商品一批，含稅增值稅價款4 030萬元，尚未收到貨款，2009年12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元。

　　【正確答案】

　�、黉N售商品一批，含稅增值稅價款4 030萬元，尚未收到貨款

　　借：應收賬款 4 030

　　貸：主營業(yè)務收入 3 444.44(4 030÷1.17)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)585.56

　�、趯嶋H發(fā)生壞賬損失30萬元

　　借：壞賬準備 30

　　貸：應收賬款 30

　�、勰昴�應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 960萬元，年末計提壞賬準備金額為多少?

　　應收賬款的賬面余額=4 000+4 030-30=8 000(萬元)

　　年末“壞賬準備”科目貸方余額=8 000-7 960=40(萬元)

　　本年應補提壞賬準備的數(shù)額=40-20+30=50(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：壞賬準備 50

　　或：

　　年末應收賬款的賬面價值=8 000-(20-30)=8 010(萬元)

　　年末現(xiàn)值為7 960萬元

　　本年應補提壞賬準備的數(shù)額=8 010-7 960=50(萬元)

　　(2)2010年4月收回以前年度的應收賬款2 000萬元存入銀行，2010年6月銷售商品一批，含稅增值稅價款4 010萬元尚未收到貨款，2010年12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元。

　　【正確答案】

　　①收回以前年度的應收賬款2 000萬元

　　借：銀行存款 2 000

　　貸：應收賬款 2 000

　�、�6月銷售商品一批，含稅增值稅價款4 010萬元尚未收到貨款

　　借：應收賬款 4 010

　　貸：主營業(yè)務收入 3 427.35(4 010÷1.17)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 582.65

　�、�12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元

　　借：壞賬準備 30

　　貸：應收賬款 30

　　④年末應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9 930.1萬元，年末計提壞賬準備時

　　應收賬款賬面余額=8 000-2 000+4 010-30=9 980(萬元)

　　年末“壞賬準備”科目貸方余額=9 980-9 930.1=49.90(萬元)

　　本年應補提壞賬準備的數(shù)額=49.9-40+30=39.90(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 39.9

　　貸：壞賬準備 39.9

　　或：

　　年末應收賬款的賬面價值=9 980-(40-30)=9 970(萬元)

　　年末現(xiàn)值為9 930.1萬元

　　本年應補提壞賬準備的數(shù)額=9 970-9 930.1=39.9(萬元)

　　(3)2011年3月收回以前年度的應收賬款5 000萬元存入銀行，2011年7月銷售商品一批，含稅增值稅價款8 000萬元尚未收到貨款，2011年9月收回已確認的壞賬損失25萬元。

　　【正確答案】

　�、偈栈匾郧澳甓鹊膽�收賬款5 000萬元

　　借：銀行存款 5 000

　　貸：應收賬款 5 000

　　② 7月銷售商品一批，含稅增值稅價款8 000萬元尚未收到貨款

　　借：應收賬款 8 000

　　貸：主營業(yè)務收入 6 837.61(8 000÷1.17)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 162.39

　�、�9月收回已確認的壞賬損失25萬元

　　借：銀行存款 25

　　貸：壞賬準備 25

　�、苣昴�應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12 915.1萬元，2011年末計提壞賬準備時

　　應收賬款賬面余額=9 980-5 000+8 000=12 980(萬元)

　　年末壞賬準備科目貸方余額=12 980-12 915.1=64.9(萬元)

　　本年計提壞賬準備的數(shù)額=64.9-49.9-25=-10(萬元)(轉(zhuǎn)回)

　　借：壞賬準備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10