第二章 負(fù) 債

　　知識(shí)點(diǎn)四：應(yīng)交增值稅

　　(1)采購存貨、固定資產(chǎn)

　　借：原材料、固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　①企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料或庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　【多選題】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有( )。

　　A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

　　B.自制產(chǎn)成品用于對(duì)外投資

　　C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

　　D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

　　『正確答案』CD

　　②購進(jìn)貨物改變用途

　　通常是指購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。

　　(3)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)視同銷售行為

　　企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目等。

　　(5)交納增值稅

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目�！皯�(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

　　【單選題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算)。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為206萬元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為( )。

　　A.-11

　　B.17

　　C.6

　　D.0

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　借：原材料 117

　　貸：銀行存款 117

　　借：銀行存款 206

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200(206÷(1+3%))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅