2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班講義（六）

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（主要考核客觀題可能涉及不定項(xiàng)選擇題）

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)（2011年判斷）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值(應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額)減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期損益）

　貸：壞賬準(zhǔn)備

【提示】應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（　�。�。（2010年）

A.應(yīng)收賬款

B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款

D.其他應(yīng)收款

【答案】ABCD

【解析】應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款都應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（二）備抵法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。

【提示1】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少；

【提示2】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，題目中會(huì)直接給出經(jīng)過減值測(cè)試的結(jié)果；該項(xiàng)金額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計(jì)提的金額；

【提示3】上述公式中“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額；

【提示4】當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的金額=應(yīng)有的期末余額-（或+）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額。

【提示5】賬務(wù)處理舉例：

甲公司2010年12月31日應(yīng)收賬款余額100萬元；

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬元；

12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年發(fā)生壞賬10萬元：

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2011年應(yīng)收賬款余額90萬元；

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值80萬元；

壞賬準(zhǔn)備余額：90萬-80萬元=10（萬元）。

2011年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

2012年12月31日年應(yīng)收賬款余額90萬元；

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值100萬元；并收到銀行存款。

壞賬準(zhǔn)備余額：0（萬元）

2012年的處理：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

收到結(jié)算款：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

轉(zhuǎn)回壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【例題·單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值測(cè)試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（　�。┤f元。（2013年）

A.-1

B.1

C.5

D.11

【答案】A

【解析】該企業(yè)2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100-95-6=-1（萬元）。

【例題·單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（　　）。（2010年）

A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

【答案】C

【解析】對(duì)于企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷時(shí)，所做的分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款，所以答案應(yīng)該選C。