2014年初級會(huì)計(jì)職稱考試《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班講義（十三）

四、原材料采用實(shí)際成本法核算和計(jì)劃成本法核算

【例題•單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本110萬元，計(jì)劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（　�。┤f元。（2010年）

A.88

B.96

C.100

D.112

【答案】A

【解析】材料成本差異率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100×（1-12%）=88（萬元）。

【例題•單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為135萬元，計(jì)劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（　�。┤f元。（2012年）

A.153

B.162

C.170

D.187

【答案】A

【解析】材料成本差異率=（-20-15）/（200+150）=-10%，當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本=（200+150-180）×（1-10%）=153（萬元）。

【例題•單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為110萬元，計(jì)劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（　　）萬元。（2007年）

A.超支5

B.節(jié)約5

C.超支15

D.節(jié)約15

【答案】A

【解析】材料成本差異率=［20+（110-120）］/（80+120）=5%；當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本100×材料成本差異率5%=5（萬元）。

【例題•單選題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當(dāng)月入庫材料的計(jì)劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600萬元。當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（　�。┤f元。

A.節(jié)約30

B.節(jié)約10

C.超支30

D.超支10

【答案】B

【解析】本月的材料成本差異率=（45-85）/（250+550）=-5%，當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=當(dāng)月結(jié)存材料的計(jì)劃成本（250+550-600）×-5%=-10（萬元）。

五、庫存商品的核算（主要考核客觀題）

（一）驗(yàn)收入庫商品的會(huì)計(jì)處理

對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本：

借：庫存商品

　貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

【提示1】該分錄通常屬于制造企業(yè)的會(huì)計(jì)處理；

【提示2】針對商品流通企業(yè)通常屬于外購的商品，如果屬于一般納稅人企業(yè)，則分錄如下：

借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款

（二）銷售商品的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）

企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

商品銷售成本的確定：

1.采用毛利率法（該方法適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)，因?yàn)橥�類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要）

【提示】通過毛利率的核算確定本期發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。

毛利率法

是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

計(jì)算公式如下：

上期毛利率=（銷售毛利/銷售凈額）×100%

上期銷售毛利=上期商品銷售凈額-上期商品銷售成本

銷售成本（關(guān)鍵點(diǎn)）=銷售凈額-銷售毛利。

將上期毛利率代替本期毛利率（考試時(shí)上期銷售毛利率是已知數(shù)）

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本（關(guān)鍵點(diǎn)1）=銷售凈額-銷售毛利

簡化計(jì)算公式：銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）

期末存貨成本（關(guān)鍵點(diǎn)2）=期初存貨成本（已知）+本期購貨成本（已知）-本期銷售成本（計(jì)算）

【例題·計(jì)算分析題】某商場采用毛利率法進(jìn)行核算，2009年4月1日日用品存貨1800萬元，本月購進(jìn)4000萬元，本月銷售收入4000萬元，銷售折讓500萬元，上季度該類商品毛利率為20%。

要求：計(jì)算本期銷售商品的成本和月末庫存商品的成本。

【答案】

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

銷售凈額=4000-500=3500（萬元）

銷售毛利=3500×20%=700（萬元）

銷售成本=3500-700=2800（萬元）

或銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）=3500×（1-20%）=2800（萬元）

期末存貨成本（關(guān)鍵點(diǎn)）=期初存貨成本（已知）+本期購貨成本（已知）-本期銷售成本（計(jì)算）=1800+4000-2800=3000（萬元）

賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本2800

　貸：庫存商品2800

【例題·單選題】某商場采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（　　）萬元。（2011年）

A.500

B.1125

C.625

D.3375

【答案】C

【解析】本期銷售成本=4500×（1-25%）=3375（萬元）；結(jié)存存貨成本=3500+500-3375=625（萬元）。

2.售價(jià)金額核算法（該方法適用于零售企業(yè)，因?yàn)榱闶燮髽I(yè)要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)，采用該方法更簡單。）（2013年單選）

售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

商品的售價(jià)-商品的進(jìn)價(jià)（成本）=商品進(jìn)銷差價(jià)（毛利）

商品銷售成本=商品的售價(jià)-銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)（毛利）

銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)

第一步：商品進(jìn)銷差價(jià)率=總差價(jià)/總售價(jià)=（期初+本期購入）/（期初售價(jià)+本期購入商品售價(jià)）

含義：每單位售價(jià)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價(jià)

第二步：本期銷售商品的實(shí)際成本=本期銷售商品的收入（售價(jià)）×（1-商品進(jìn)銷差價(jià)率）

第三步:期末結(jié)存商品的成本=本期結(jié)存商品的售價(jià)×（1-商品進(jìn)銷差價(jià)率）

【提示】期末結(jié)存的售價(jià)=期初商品售價(jià)+本期商品售價(jià)-本期發(fā)出售價(jià)

或者:期末結(jié)存成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本