2014年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班講義（十四）

六、包裝物和低值易耗品（主要考核客觀題）

（一）包裝物

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)進行攤銷，見低值易耗品的攤銷。

1.一次攤銷（以下處理未考慮材料成本差異等因素）

（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的：

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本

　貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物等

（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：

賬務(wù)處理：

借：銷售費用

　貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物：

出售時：

借：銀行存款

　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

　貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物：

收取租金：

借：銀行存款

　貸：其他業(yè)務(wù)收入

按照使用次數(shù)（一次）的分?jǐn)偅?/span>

借：其他業(yè)務(wù)成本

　貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

出借:（一次）

借:銷售費用

　貸:周轉(zhuǎn)材料—包裝物

2.多次攤銷（見低值易耗品）

（二）低值易耗品

低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進行登記。

1.一次計入成本費用：

借：制造費用

　　管理費用

　　銷售費用等

　貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品

2.分次計入成本費用

【例題·計算分析題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）領(lǐng)用專用工具時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　100000

　貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫　　　　　　　　100000

（2）第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　 50000

（3）第二次領(lǐng)用攤銷其價值的一半：

借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　 50000

同時：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　100000

　貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　100000

【提示】最終周轉(zhuǎn)材料的余額為零。

【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計處理表述正確的有（　　）。（2012年）

A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷

B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時一次計入成本費用

C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計入管理費用

D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入

【答案】ABD

【解析】隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計入銷售費用。

七、存貨清查（主要考核客觀題）

為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

（一）存貨盤盈的核算

借：原材料

　　庫存商品等

　貸：待處理財產(chǎn)損溢

報經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：管理費用（影響當(dāng)期損益）

【相關(guān)鏈接】如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入（影響當(dāng)期損益）（但不影響營業(yè)利潤）。