2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義（十六）

八、存貨減值（主要考核客觀題和不定項選擇題）

期末計量的原則：

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量（列入資產負債表）。

其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。

可變現凈值是指在日�；顒又校�存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

【提示】掌握以下公式，理解可變現凈值：

②于銷售的存貨的可變現凈值=存貨的估計價格-估計的銷售費用及稅金。

②進一步加工產品的原材料的可變現凈值=產成品的估計售價-估計的銷售費用及稅金-至完工進一步的加工成本。

【應用舉例1】某企業(yè)2010年3月31日，乙存貨（商品）的實際成本為100萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計該存貨售價110萬元。則該項存貨的可變現凈值＝110-2＝108（萬元）。

【應用舉例2】某企業(yè)2010年3月31日，乙存貨（材料）的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。則該項存貨的可變現凈值＝(110-2)-20＝88（萬元）。

（一）存貨跌價準備的計提和轉回

1.存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產減值損失）。

2.以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。

（二）存貨跌價準備的會計處理（重點）

企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目，核算存貨的存貨跌價準備。

當存貨成本高于其可變現凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額：

借：資產減值損失—計提的存貨跌價準備

　貸：存貨跌價準備

轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額；

借：存貨跌價準備

　貸：資產減值損失—計提的存貨跌價準備（增加企業(yè)利潤）

【舉例】某公司持有的某項存貨資料如下：

2000年，該存貨：可變現凈值100萬元，成本120萬元

2001年，該存貨，可變現凈值80萬元，成本120萬元

2002年，該存貨，可變現凈值130萬元，成本120萬元

要求：根據上述資料作出相關處理。

【答案】

2000年：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2001年：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2002年：

借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

【例題•判斷題】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。（　�。�

【答案】√

【解析】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。

【例題•單選題】某企業(yè)2011年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，估計用該存貨的產成品售價90萬元。估計銷售費用和相關稅費為2萬元，假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，2011年3月31日應計提的存貨跌價準備為（　�。┤f元。

A.-10            

B.0                

C.10          

D.12

【答案】D

【解析】乙存貨的成本=100萬元；乙存貨的可變現凈值=90-2=88（萬元）。2011年3月31日應計提的存貨跌價準備為12萬元。

（三）存貨跌價準備的結轉

企業(yè)結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目（重點）。

【案例】甲公司持有的某項產成品存貨，2012年12月31日的賬面成本為100萬元， 可變現凈值為70萬元，

2013年12月31日之前的減值因素有所變化，導致可變現凈值為90萬元；

2014年1月2日將其出售，售價為100萬元。

要求：做出相關賬務處理，并分析對2012年、2013年、2014年損益（凈利潤）的影響和整體損益的影響。

【答案】

【例題•多選題】下列與存貨相關會計處理的表述中，正確的有（　�。�。

A.應收保險公司存貨損失賠償款計入其他應收款

B.資產負債表日存貨應按成本與可變現凈值孰低計量

C.按管理權限報經批準的盤盈存貨價值沖減管理費用

D.結轉銷售成本的同時結轉其已計提的存貨跌價準備

【答案】ABCD

【解析】四個選項的說法都與存貨的相關會計處理相符。

【例題•單選題】某企業(yè)原材料采用實際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對存貨進行全面清查。發(fā)現短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計提跌價準備2000元，經確認，應由保險公司賠款4000元，由過失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項存貨清查業(yè)務應確認的凈損失為（　�。┰�。（2012年）

A.3000      

B.5000  

C.6000      

D.8000

【答案】A

【解析】存貨凈損失是存貨的賬面價值與扣除保險公司賠款的凈額=（12 000-2 000）-4 000-3 000=3 000（元）。

借：待處理財產損溢 　　　　　　　　　　　　　　10000

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

借：其他應收款—保險公司和過失人　　　　　　　　7000

　　管理費用等　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　　　　　　　 10000

小結：

1.存貨的定義；

2.外購存貨成本的確定；

3.委托加工存貨成本的確定；

4.發(fā)出存貨的計價方法；

5.存貨的清查；

6.存貨的減值。