2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班講義（十六）

八、存貨減值（主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題）

期末計(jì)量的原則：

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（列入資產(chǎn)負(fù)債表）。

其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。

可變現(xiàn)凈值是指在日�；顒�(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

【提示】掌握以下公式，理解可變現(xiàn)凈值：

②于銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金。

②進(jìn)一步加工產(chǎn)品的原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金-至完工進(jìn)一步的加工成本。

【應(yīng)用舉例1】某企業(yè)2010年3月31日，乙存貨（商品）的實(shí)際成本為100萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)該存貨售價(jià)110萬元。則該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值＝110-2＝108（萬元）。

【應(yīng)用舉例2】某企業(yè)2010年3月31日，乙存貨（材料）的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬元。則該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值＝(110-2)-20＝88（萬元）。

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

1.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

2.以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額；

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（增加企業(yè)利潤）

【舉例】某公司持有的某項(xiàng)存貨資料如下：

2000年，該存貨：可變現(xiàn)凈值100萬元，成本120萬元

2001年，該存貨，可變現(xiàn)凈值80萬元，成本120萬元

2002年，該存貨，可變現(xiàn)凈值130萬元，成本120萬元

要求：根據(jù)上述資料作出相關(guān)處理。

【答案】

2000年：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2001年：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2002年：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

【例題•判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（　�。�

【答案】√

【解析】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。

【例題•單選題】某企業(yè)2011年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，估計(jì)用該存貨的產(chǎn)成品售價(jià)90萬元。估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，2011年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（　　）萬元。

A.-10            

B.0                

C.10          

D.12

【答案】D

【解析】乙存貨的成本=100萬元；乙存貨的可變現(xiàn)凈值=90-2=88（萬元）。2011年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為12萬元。

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目（重點(diǎn)）。

【案例】甲公司持有的某項(xiàng)產(chǎn)成品存貨，2012年12月31日的賬面成本為100萬元， 可變現(xiàn)凈值為70萬元，

2013年12月31日之前的減值因素有所變化，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值為90萬元；

2014年1月2日將其出售，售價(jià)為100萬元。

要求：做出相關(guān)賬務(wù)處理，并分析對(duì)2012年、2013年、2014年損益（凈利潤）的影響和整體損益的影響。

【答案】

【例題•多選題】下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　　）。

A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款

B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用

D.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)的說法都與存貨的相關(guān)會(huì)計(jì)處理相符。

【例題•單選題】某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12000元。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2000元，經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款4000元，由過失人員賠款3000元，假定不考慮其他因素，該項(xiàng)存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為（　�。┰�。（2012年）

A.3000      

B.5000  

C.6000      

D.8000

【答案】A

【解析】存貨凈損失是存貨的賬面價(jià)值與扣除保險(xiǎn)公司賠款的凈額=（12 000-2 000）-4 000-3 000=3 000（元）。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　　10000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

借：其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司和過失人　　　　　　　　7000

　　管理費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 10000

小結(jié)：

1.存貨的定義；

2.外購存貨成本的確定；

3.委托加工存貨成本的確定；

4.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；

5.存貨的清查；

6.存貨的減值。