2014年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班講義（三十）

八、固定資產(chǎn)期末計量

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

【提示】針對計提某項減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=賬面原價-累計折舊-減值準(zhǔn)備。

企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。

企業(yè)按應(yīng)減記的金額：

借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)計提的存貨的減值、應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提以后價值回升可以轉(zhuǎn)回。

可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回要分兩個情況。

長期股權(quán)投資一經(jīng)計提減值也不能轉(zhuǎn)回。

【例題·單選題】某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為（　�。┤f元。（2009年）

A.120

B.160

C.180

D.182

【答案】A

【解析】2008年計提的折舊=（200-20）/10=18（萬元）；2008年賬面價值=200-18=182（萬元）>可收回金額120萬元，發(fā)生減值62萬元，那么2008年12月31日賬面價值=200-18-62=120萬元。

九、固定資產(chǎn)的清查

（一）固定資產(chǎn)的盤虧

借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）

　　累計折舊

　貸：固定資產(chǎn)

批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（保險賠款或過失人賠償）

　　營業(yè)外支出（不影響營業(yè)利潤）

　貸：待處理財產(chǎn)損溢

（二）固定資產(chǎn)的盤盈

盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理；最終目的是盤盈的固定資產(chǎn)不影響企業(yè)當(dāng)期的利潤。

借：固定資產(chǎn)

　貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

　貸：盈余公積

　　　利潤分配——未分配利潤

【相關(guān)鏈接1】現(xiàn)金的清查（重點）

1.現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑�計入其他�?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用（影響營業(yè)利潤）（關(guān)鍵點）；

2.現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入（關(guān)鍵點）（不影響營業(yè)利潤）。

【相關(guān)鏈接2】存貨的清查

1.存貨盤盈的核算

借：原材料

　　庫存商品等

　貸：待處理財產(chǎn)損溢

報經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：管理費用（影響營業(yè)利潤）

2.存貨盤虧及毀損的核算

批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：原材料、庫存商品等

批準(zhǔn)后：

借：原材料（殘料入庫）

　　其他應(yīng)收款（保險公司和責(zé)任人賠償）

　　管理費用（管理不善等造成）（影響營業(yè)利潤）

　　營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）（不影響營業(yè)利潤）

　貸：待處理財產(chǎn)損溢