第二章　資產

　　[基本要求]

　　（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

　�。ǘ�）掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對

　�。ㄈ�）掌握其他貨幣資金的核算

　�。ㄋ模┱莆战灰仔越鹑谫Y產的核算

　�。ㄎ澹┱莆諔�收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算

　　（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

　�。ㄆ撸┱莆赵�材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算

　�。ò耍┱莆臻L期股權投資的核算

　�。ň牛┱莆展潭ㄙY產的核算

　　（十）掌握無形資產的核算

　�。ㄊ�一）熟悉長期股權投資的核算范圍

　　（十二）熟悉固定資產的概念及確認條件

　�。ㄊ�三）熟悉無形資產的概念、內容及確認條件

　　（十四）熟悉其他資產的核算

　�。ㄊ�五）了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產減值的會計處理

　　[考試內容］

　　第一節(jié)　貨幣資金

　　一、現(xiàn)金

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金管理的主要內容

　　1.企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關庫存限額規(guī)定。中華會計網校整理

　　2.企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理。開戶單位收入現(xiàn)金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得"坐支"現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬。開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。此外，不準用不符合財務會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得"白條頂庫"；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得"公款私存"，不得設置"小金庫"等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。

　　（二）現(xiàn)金的核算

　　企業(yè)應當設置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。

　　現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當在現(xiàn)金日記賬上計算出當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結余額與實際庫存現(xiàn)金額相核對，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應當與"庫存現(xiàn)金"總賬的余額核對，做到賬賬相符。

　�。ㄈ�）現(xiàn)金的清查

　　企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金應及時送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過"待處理財產損溢"科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：中華會計網校整理

　　1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑�計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

　　2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

　　二、銀行存款

　　銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。

　�。ㄒ唬┿y行存款的核算

　　企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。

　　銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，銀行存款日記賬上應計算出銀行存款收入合計額、銀行存款支出合計額及結余額。

　�。ǘ�）銀行存款的核對

　　企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉來的"銀行對賬單"的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制"銀行存款余額調節(jié)表"調節(jié)相符。中華會計網校整理

　　企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　對于未達賬項應通過編制"銀行存款余額調節(jié)表"進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

　　三、其他貨幣資金

　　其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

　　（一）銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明"現(xiàn)金"字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

　�。ǘ�）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。中華會計網校整理

　�。ㄈ�）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡。

　　（四）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

　�。ㄎ澹┐娉鐾顿Y款。存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。

　�。�六）外埠存款。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉賬結算。

　　為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業(yè)應當設置"其他貨幣資金"科目。

　　第二節(jié)　交易性金融資產

　　一、交易性金融資產的概念

　　交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。中華會計網校整理

　　二、交易性金融資產的核算

　　為了核算交易性金融資產的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置"交易性金融資產"、"公允價值變動損益"、"投資收益"等科目。

　�。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產的取得

　　取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入"交易性金融資產――成本"科目。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入"應收股利"或"應收利息"科目。

　　取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　�。ǘ�）交易性金融資產的現(xiàn)金股利和利息

　　企業(yè)持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入"應收股利"或"應收利息"科目，并計入當期投資收益。

　�。ㄈ�）交易性金融資產的期末計量

　　資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記"交易性金融資產――公允價值變動"科目，貸記或借記"公允價值變動損益"科目。中華會計網校整理

　�。ㄋ模┙灰仔越鹑谫Y產的處置

　　出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

　　企業(yè)應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記"交易性金融資產"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記"公允價值變動損益"科目，貸記或借記"投資收益"科目。

　　第三節(jié)　應收及預付款項

　　應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。

　　一、應收票據(jù)

　�。ㄒ唬�應收票據(jù)的內容

　　應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。中華 會計網校整理

　　商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。

　　根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應在當日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起三日內（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日（遇法定休假日順延）上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉交持票人。

　　銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。中華 會計網校整理

　　（二）應收票據(jù)的核算

　　為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等經濟業(yè)務，企業(yè)應當設置"應收票據(jù)"科目。

　　1.取得應收票據(jù)

　　應收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)，借記"應收票據(jù)"科目，貸記"應收賬款"科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記"應收票據(jù)"科目，貸記"主營業(yè)務收入"、"應交稅費―― 應交增值稅（銷項稅額）"等科目。

　　2.收回到期票款

　　商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"應收票據(jù)"科目。

　　3.轉讓應收票據(jù)

　　企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉讓的，背書人應當承擔票據(jù)責任。

　　企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記"材料采購"或"原材料"、"庫存商品"等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費――應交增值稅（進項稅額）"科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記"應收票據(jù)"科目，如有差額，借記或貸記"銀行存款"等科目。

　　二、應收賬款

　�。ㄒ唬�應收賬款的內容

　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

　　應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款（應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

　�。ǘ�）應收賬款的核算

　　為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置"應收賬款"科目，不單獨設置"預收賬款"科目的企業(yè)，預收的賬款也在"應收賬款"科目核算。

　　企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項時，借記"應收賬款"科目，貸記"主營業(yè)務收入"、"應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）"等科目；收回應收賬款時，借記"銀行存款"等科目，貸記"應收賬款"科目。

　　企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記"應收賬款"科目，貸記"銀行存款"等科目；收回代墊費用時，借記"銀行存款"科目，貸記"應收賬款"科目。

　　如果企業(yè)應收賬款改用應收票據(jù)結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記"應收票據(jù)"科目，貸記"應收賬款"科目。

　　三、預付賬款

　　預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。

　　預付賬款應當按實際預付的金額入賬。

　　企業(yè)應當設置"預付賬款"科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置"預付賬款"科目，而直接通過"應付賬款"科目核算。

　　預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。

　　1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記"預付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　2.企業(yè)收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記"材料采購"或"原材料"、"庫存商品"、"應交稅費――應交增值稅（進項稅額）"等科目，貸記"預付賬款"科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記"預付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應借記"銀行存款"科目，貸記"預付賬款"科目。

　　四、其他應收款

　�。ㄒ唬┢渌麘�收款的內容

　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：

　　1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

　　2.應收的出租包裝物租金；

　　3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

　　5.其他各種應收、暫付款項。

　�。ǘ�）其他應收款的核算

　　其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。

　　為了反映其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置"其他應收款"科目進行核算。

　　企業(yè)發(fā)生其他應收款時，借記"其他應收款"科目，貸記"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"管業(yè)外收入"等科目；收回或轉銷其他應收款時，借記"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目，貸記"其他應收款"科目。

　　五、應收款項減值

　�。ㄒ唬�應收款項減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　（二）計提壞賬準備的會計處理

　　企業(yè)應當設置"壞賬準備"科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。

　　企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－（或+）"壞賬準備"科目的貸方（或借方）余額

　　企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。

　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記"壞賬準備"科目，貸記"應收賬款"、"其他應收款"等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記"應收賬款"、"其他應收款"等科目，貸記"壞賬準備"科目；同時，借記"銀行存款"科目，貸記"應收賬款"、"其他應收款"等科目。也可以按照實際收回的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"壞賬準備"科目。

　　第四節(jié)　存貨

　　一、存貨概述

　�。ㄒ唬┐尕浀膬热�

　　存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。

　�。ǘ�）存貨成本的確定

　　存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1.存貨的采購成本

　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　其中，存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

　　存貨的相關稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。

　　其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

　　2.存貨的加工成本

　　存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　直接人工是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中發(fā)生的直接從事產品生產和勞務提供人員的職工薪酬。

　　制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。

　　3.存貨的其他成本

　　存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

　　存貨的來源不同，其成本的構成內容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成；產成品、在產品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構成。實務中具體按以下原則確定：

　　（1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。

　�。�2）自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

　�。�3）委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。

　　但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。

　　2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。

　　3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。

　�。ㄈ�）發(fā)出存貨的計價方法

　　日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。

　　在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

　　1.個別計價法。亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

　　個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。

　　2.先進先出法。是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。

　　先進先出法可以隨時結轉存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

　　3.月末一次加權平均法。是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：

　　存貨單位成本＝（月初庫存存貨的實際成本+∑本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）

　　本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

　　本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

　　或：本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本

　　采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

　　4.移動加權平均法。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：

　　存貨單位成本＝（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）

　　本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

　　本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

　　采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

　　此外，商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

　　1.毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　計算公式如下：毛利率＝銷售毛利 / 銷售凈額×100％

　　銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓

　　銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

　　銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利

　　期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本-本期銷售成本

　　這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且，一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。

　　2.售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過"商品進銷差價"科目核算。期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調整本期銷售成本的一種方法。

　　計算公式如下：商品進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100％

　　本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率

　　本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷售商品應分攤的商品進銷差價

　　期末結存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本

　　企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應對商品進銷差價進行核實調整。

　　對于從事商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結轉方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。

　　二、原材料

　　原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　�。ㄒ唬┎捎脤嶋H成本核算

　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有"原材料"、"在途物資"等。購入材料時，由于采用的結算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應當區(qū)分不同的情況進行處理。企業(yè)發(fā)出材料，應當根據(jù)"發(fā)料憑證匯總表"編制記賬憑證、登記入賬，并根據(jù)發(fā)出材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益。

　　1.購入材料的核算

　　由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。

　�。�1）貨款已經支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫后，應根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證確定的材料成本，借記"原材料"科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額，借記"應交稅費―― 應交增值稅（進項稅額）" 科目（一般納稅人，下同），按照實際支付的款項或應付票據(jù)面值，貸記"銀行存款"或"應付票據(jù)"等科目。

　�。�2）貨款已經支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。對于已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務，應根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證，借記"在途物資"、"應交稅費――應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"銀行存款"或"應付票據(jù)"等科目；待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單，借記"原材料"科目，貸記"在途物資"科目。

　�。�3）貨款尚未支付，材料已經驗收入庫。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關金額記賬；如果發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本時，期末應按照暫估價值記賬，下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，應于期末，按材料的暫估價值，借記"原材料"科目，貸記"應付賬款――暫估應付賬款"科目。下期初做相反的會計分錄予以沖回，以便下期付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記"原材料"、"應交稅費―― 應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記 "銀行存款"或"應付票據(jù)"等科目。

　�。�4）貨款已經預付，材料尚未驗收入庫。采用預付貨款的方式采購材料，應在預付材料價款時，按照實際預付金額，借記"預付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；已經預付貨款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記 "原材料"科目和"應交稅費――應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"預付賬款"科目；預付款項不足，補付貨款，按補付金額，借記"預付賬款"科目，貸記"銀行存款"科目；退回多付的款項，借記"銀行存款"科目，貸記"預付賬款"科目。

　　2.發(fā)出材料的核算

　　企業(yè)各生產單位及有關部門領用的材料具有種類多、業(yè)務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)"領料單"或"限額領料單"中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制"發(fā)料憑證匯總表"，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中選擇。計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在財務報表附注中予以說明。

　　材料采用實際成本核算時，"原材料"科目的借方、貸方及余額均以實際成本計價，不存在成本差異的計算與結轉問題。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務的經營成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。在實務工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。

　　（二）采用計劃成本核算

　　材料采用計劃成本核算，是指材料的日常收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行的方法。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細分類賬均按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本，除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。

　　1.基本核算程序

　　采用計劃成本進行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下：中華 會計網校整理

　�。�1）企業(yè)應先制定各種材料的計劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本。

　�。�2）平時收到材料時，應按計劃單位成本計算出收入材料的計劃成本填入收料單內，并按實際成本與計劃成本的差額，作為"材料成本差異"分類登記。

　　（3）平時領用、發(fā)出的材料，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發(fā)出材料應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關賬戶，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。

　　2.科目設置

　　材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。使用的會計科目有"原材料"、"材料采購"、"材料成本差異"等。材料實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。

　　3.購入材料的核算

　　在計劃成本法下，取得的材料先要通過"材料采購"科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過"材料成本差異"科目進行核算。企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記"材料采購"科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額，借記"應交稅費――應交增值稅（進項稅額）"科目，按實際支付或應支付的金額，貸記"銀行存款"科目。

　　期末，企業(yè)應將倉庫轉來的外購材料憑證，分別以下情況進行處理：中華 會計網 校整理

　�。╨）對于已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記"原材料"等科目，貸記"材料采購"科目；按實際成本大于計劃成本的差異，借記"材料成本差異"科目，貸記"材料采購"科目；實際成本小于計劃成本的差異，借記"材料采購"科目，貸記"材料成本差異"科目。

　�。�2）對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記"原材料"等科目，貸記"應付賬款――暫估應付賬款"科目，下期初做相反分錄予以沖回，借記"應付賬款――暫估應付賬款"科目，貸記"原材料"科目。下期初收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記"材料采購"科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額，借記"應交稅費――應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目。

　　企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記"原材料"科目，按實際成本，貸記"材料采購"科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。

　　4.發(fā)出材料的核算

　�。�1）結轉發(fā)出材料的計劃成本。月末，根據(jù)領料單等編制"發(fā)料憑證匯總表"，借記"生產成本"、"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記"原材料"科目。

　　（2）結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異。上述發(fā)出材料的計劃成本應通過"材料成本差異"科目進行結轉，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本，借記或貸記"生產成本"、"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記或借記""材料成本差異"科目。

　　發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外單位加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：

　　中華會計網校提醒：本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%[與大綱不同，但是這個更合理，大家可以參考一下]

　　期初材料成本差異率＝期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%

　　發(fā)出材料應負擔的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　三、庫存商品

　�。ㄒ唬�庫存商品的內容

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產品，不應作為企業(yè)的庫存商品，而應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿進行登記。庫存商品可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。采用計劃成本核算時，庫存商品實際成本與計劃成本的差異，可單獨設置"產品成本差異"科目核算。

　　為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變化及其結存情況，企業(yè)應當設置"庫存商品"科目。

　　（二）庫存商品的核算

　　1.驗收入庫商品的會計處理

　　對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記"庫存商品"科目，貸記"生產成本――基本生產成本"科目。

　　2.銷售商品的會計處理

　　企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記"主營業(yè)務成本"等科目，貸記"庫存商品"科目。

　　企業(yè)購入的商品可以采用進價或售價核算。采用售價核算的，商品售價和進價的差額，可通過"商品進銷差價"科目核算。月末，應分攤已銷商品的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調整為實際成本，借記"商品進銷差價"科目，貸記"主營業(yè)務成本"科目。

　　四、委托加工物資

　　（一）委托加工物資的內容

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.加工中實際耗用物資的成本；

　　2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等；

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應先記入"應交稅費――應交消費稅"科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

　�。ǘ�）委托加工物資的核算

　　為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置"委托加工物資"科目。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。

　　1.發(fā)出物資的核算

　　企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時，根據(jù)發(fā)出物資的實際成本，借記"委托加工物資"科目，貸記"原材料"、"庫存商品"等科目。如果采用計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價，貸記或借記"材料成本差異"科目，或借記"商品進銷差價"科目。

　　2.支付加工費、運雜費等的核算

　　企業(yè)向受托加工單位支付加工費、運雜費等時，借記"委托加工物資"科目，貸記"銀行存款"科目。需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記"委托加工物資"科目（收回后用于直接銷售的）或"應交稅費――應交消費稅"科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。

　　3.加工完成驗收入庫的核算

　　企業(yè)收回委托外單位加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記"庫存商品"等科目，貸記"委托加工物資"科目。

　　五、周轉材料

　　周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品等。

　　（一）包裝物

　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：

　　1.生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；

　　2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

　　3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

　　4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置"周轉材料――包裝物"科目進行核算。對于生產領用包裝物，應根據(jù)領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記"生產成本"科目，貸記"周轉材料――包裝物"、"材料成本差異"等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業(yè)務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務成本。

　�。ǘ�）低值易耗品

　　低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。它與固定資產一樣，也屬于勞動資料，但其單位價值較低，或使用期限較短、容易損壞。鑒于這些特點，低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

　　為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結存情況，企業(yè)應當設置"周轉材料――低值易耗品"科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結存低值易耗品的金額。

　�。ㄈ�）包裝物和低值易耗品的攤銷

　　包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉攤法和五五攤銷法。

　　1.一次轉銷法。它是指在領用包裝物和低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益的一種攤銷方法，主要適用于價值較低或極易損壞的包裝物和低值易耗品的攤銷。一次轉銷的包裝物和低值易耗品，領用時，按其賬面價值，借記"管理費用"、"生產成本"、"銷售費用"等科目，貸記"周轉材料――包裝物"、"周轉材料――低值易耗品"科目。報廢時，應按報廢包裝物和低值易耗品的殘料價值，借記"原材料"等科目，貸記"管理費用"、"生產成本"等科目。

　　2.五五攤銷法。它是指包裝物和低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即包裝物和低值易耗品分兩次各50%進行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價值較低、使用期限較短的包裝物和低值易耗品，也適用于每期領用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的包裝物和低值易耗品。采用五五攤銷法的包裝物和低值易耗品，領用時按其賬面價值，借記"周轉材料――包裝物――在用"、"周轉材料――低值易耗品――在用"科目，貸記"周轉材料――包裝物――在庫"、"周轉材料――低值易耗品――在庫"科目；攤銷時應按攤銷額，借記"管理費用"、"生產成本"等科目，貸記"周轉材料――包裝物――攤銷"、"周轉材料――低值易耗品――攤銷"科目。報廢時應補提攤銷額，借記"管理費用"、"生產成本"、"銷售費用"等科目，貸記"周轉材料――包裝物――攤銷"、"周轉材料――低值易耗品――攤銷"科目；同時，按報廢包裝物和低值易耗品的殘料價值，借記"原材料"等科目，貸記"管理費用"、"生產成本"、"銷售費用"等科目；并轉銷全部已提攤銷額，借記"周轉材料――包裝物――攤銷"、"周轉材料――低值易耗品――攤銷"科目，貸記"周轉材料――包裝物――在用"、"周轉材料――低值易耗品――在用"科目。

　　六、存貨清查

　　存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。

　　由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告位口（如實存賬存對比表），及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。

　　為了反映企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置"特處理財產損溢"科目。

　　1.存貨盤盈的核算

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記"原材料"、"庫存商品"等科目，貸記"待處理財產損溢"科目；在按管理權限報經批準后，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"管理費用"科目。

　　2.存貨盤虧及毀損的核算

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"原材料"、"庫存商品"等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入"原材料"等科目；對于應由保險公司和過失人的賠款，記入"其他應收款"科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入"管理費用"科目，屬于非常損失的部分，記入"營業(yè)外支出"科目。

　　七、存貨減值

　　（一）存貨跌價準備的計提和轉回

　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本�？勺儸F(xiàn)凈值是指在日�；顒又校�存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額�？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

　�。ǘ�）存貨跌價準備的會計處理

　　企業(yè)應當設置"存貨跌價準備"科目，核算存貨的存貨跌價準備。

　　當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記"資產減值損失――計提的存貨跌價準備"科目，貸記"存貨跌價準備"科目。轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記"存貨跌價準備"科目，貸記"資產減值損失――計提的存貨跌價準備"科目。

　　企業(yè)結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記"存貨跌價準備"科目，貸記"主營業(yè)務成本"、"其他業(yè)務成本"等科目。

　　第五節(jié)　長期股權投資

　　一、長期股權投資概述

　　長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司�？刂�，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。

　　企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。

　　企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　為了核算企業(yè)的長期股權投資，企業(yè)應當設置"長期股權投資"、"投資收益"等科目。

　　二、長期股權投資的核算

　�。ㄒ唬╅L期股權投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。

　　此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

　�。ǘ�）長期股權投資的核算方法

　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。

　　1.成本法核算的長期股權投資的范圍

　�。╨）企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。

　　企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　　（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　2.權益法核算的長期股權投資的范圍

　　企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。

　�。�1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。

　�。�2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。

　　（三）采用成本法核算的長期股權投資

　　1.長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權投資初始投資成本，借記"長期股權投資"科目，貸記"銀行存款"等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記"應收股利"科目，貸記"長期股權投資"科目。

　　2.長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記"應收股利"科目，貸記"投資收益"科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記"應收股利"科目，貸記"長期股權投資"科目。

　　3.處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按原已計提的減值準備，借記"長期股權投資減值準備"科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記"長期股權投資"科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記"應收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。

　�。ㄋ模┎捎脵嘁娣ê怂愕拈L期股權投資

　　1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本，借記"長期股權投資――成本"科目，貸記"銀行存款"等科目。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，借記"長期股權投資――成本"科目，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"營業(yè)外收入"科目。

　　2.根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額，借"長期股權投資――損益調整"科目，貸記"投資收益"科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限，借記"投資收益"科目，貸記"長期股權投資――損益調整"科目。

　　被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記"應收股利"科目，貸記"長期股權投資――損益調整"科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

　　3.在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記"長期股權投資――其他權益變動"科目，貸記或借記"資本公積――其他資本公積"科目。

　　4.處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按原已計提的減值準備，借記"長期股權投資減值準備"科目，按該長期股權投資的賬面余額，貸記"長期股權投資"科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記"應收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。

　　同時，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記"資本公積――其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。

　　三、長期股權投資減值

　�。ㄒ唬╅L期股權投資減值金額的確定

　　1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資

　　企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。中華 會計網 校整理

　　2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　�。ǘ�）長期股權投資減值的會計處理

　　企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置"長期股權投資減值準備"科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記"資產減值損失――計提的長期股權投資減值準備"科目，貸記"長期股權投資減值準備"科目。

　　長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　第六節(jié)　固定資產

　　一、固定資產的確認

　　某一資產項目，如果要作為固定資產加以確認，首先要符合固定資產的定義；其次，還需要滿足固定資產的確認條件。

　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：

　�。�1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

　�。�2）使用壽命超過一個會計年度。

　　從這一定義可以看出，作為企業(yè)的固定資產應具備以下兩個特征：

　　第一，企業(yè)持有固定資產的目的，是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產區(qū)別于商品等流動資產的重要標志。

　　第二，企業(yè)使用固定資產的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征表明企業(yè)固定資產的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益。

　　固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：

　　1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

　　資產最基本的特征是預期能給企業(yè)帶來經濟利益；如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，就不能確認為企業(yè)的資產。對固定資產的確認來說，如果某一固定資產預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，就不能確認為企業(yè)的固定資產。在實務工作中，首先，需要判斷該項固定資產所包含的經濟利益是否很可能流入企業(yè)。如果該項固定資產包含的經濟利益不是很可能流入企業(yè)，那么，即使其滿足固定資產確認的其他條件，企業(yè)也不應將其確認為固定資產；如果該項固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足固定資產確認的其他條件，那么，企業(yè)應將其確認為固定資產。中華 會計網 校整理

　　在實務中，判斷固定資產包含的經濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業(yè)。其中，與固定資產所有權相關的風險，是指由于經營情況變化造成的相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術陳舊等原因造成的損失；與固定資產所有權相關的報酬，是指在固定資產使用壽命內直接使用該資產而獲得的收入以及處置該資產所實現(xiàn)的利得等。通常，取得固定資產的所有權是判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了企業(yè)的一個重要標志。凡是所有權已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產，均可作為企業(yè)的固定資產；反之，如果沒有取得所有權，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產。但是，有時某項固定資產的所有權雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項固定資產所包含的經濟利益流入企業(yè)。在這種情況下，可以認為與固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移給企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資產加以確認。比如，融資租入固定資產，企業(yè)（承租人）雖然不擁有該固定資產的所有權，但企業(yè)能夠控制該固定資產所包含的經濟利益，與固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移到了企業(yè)，因此，符合固定資產確認的第一個條件。

　　2.該固定資產的成本能夠可靠地計量

　　成本能夠可靠地計量，是資產確認的一項基本條件。固定資產作為企業(yè)資產的重要組成部分，要予以確認，其為取得該固定資產而發(fā)生的支出也必須能夠可靠地計量。如果固定資產的成本能夠可靠地計量，并同時滿足其他確認條件，就可以加以確認；否則，企業(yè)不應加以確認。

　　企業(yè)在確定固定資產成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產的成本進行合理的估計。比如，企業(yè)對于已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，在尚未辦理竣工決算前，需要根據(jù)工程預算、工程造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料，按估計價值確定固定資產的成本，待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值。

　　在實務中，對于固定資產進行確認時，還需要注意以下兩個問題：

　　一是固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　二是與固定資產有關的后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不滿足固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　　二、固定資產的核算

　　為了核算固定資產，企業(yè)一般需要設置"固定資產"、"累計折舊"、"在建工程"、"工程物資"、"固定資產清理"等科目，核算固定資產取得、計提折舊、處置等情況。企業(yè)固定資產、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置"固定資產減值準備"、"在建工程減值準備氣"、"工程物資減值準備"等科目進行核算。

　�。ㄒ唬┤〉霉潭ㄙY產的核算

　　1.外購固定資產

　　企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。具體賬務處理如下：中華 會計網 校整理

　　（l）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產。這種情況是指企業(yè)購置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產。應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產成本，借記"固定資產"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　�。�2）購入需要安裝的固定資產。是指企業(yè)購置的需要經過安裝以后才能交付使用的固定資產。應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過"在建工程"科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。

　　企業(yè)購入固定資產時，按實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和其他相關稅費等，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；支付安裝費用等時，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記"固定資產"科目，貸記"在建工程"科目。

　　企業(yè)基于產品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　2.建造固定資產的核算

　　企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。

　　自建固定資產應先通過"在建工程"科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。企業(yè)自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。

　�。�1）自營工程。自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時，借記"工程物資"科目，貸記"銀行存款"等科目。領用工程物資時，借記"在建工程"科目，貸記"工程物資"科目。在建工程領用本企業(yè)原材料時，借記"在建工程"科目，貸記"原材料"、"應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）"等科目。在建工程領用本企業(yè)生產的商品時，借記"在建工程"科目，貸記"庫存商品"、"應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）"等科目。自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目。自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記"固定資產"科目，貸記"在建工程"科目。

　�。�2）出包工程。出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，"在建工程"科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過"在建工程"科目核算。企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記"固定資產"科目，貸記"在建工程"科目。

　�。ǘ�）固定資產的折舊

　　1.固定資產折舊的概念

　　折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。企業(yè)應當在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　2.影響固定資產折舊的因素

　　影響折舊的因素主要有以下幾個方面：中華 會計網 校整理

　　（1）固定資產原價，是指固定資產的成本。

　�。�2）預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

　�。�3）固定資產減值準備，是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　（4）固定資產的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產使用壽命時，應當考慮下列因素：

　�、僭擁椯Y產預計生產能力或實物產量；

　�、谠擁椯Y產預計有形損耗，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；

　　③該項資產預計無形損耗，如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等；

　　④法律或者類似規(guī)定對該項資產使用的限制。

　　總之，企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更，但是符合《業(yè)會計準則第4 號――固定資產》 第十九條規(guī)定的除外。

　　3.計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：

　　第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

　　第二，單獨計價入賬的土地。

　　在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

　�。�1）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　�。�2）固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

　�。�3）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　4.固定資產折舊方法

　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　�。�1）年限平均法。年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。其計算公式如下：

　　年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%

　　月折舊額＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝固定資產原價×月折舊率

　�。�2）工作量法。工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。其基本計算公式如下：

　　單位工作量折舊額＝固定資產原價×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量

　　某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

　�。�3）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式如下：

　　年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝每月月初固定資產賬面凈值－月折舊率

　　實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　�。�4）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數(shù)字總和。計算公式如下：

　　年折舊率＝（預計使用壽命－已使用年限）÷[預計使用壽命×（預計使用壽命＋1）÷2]×100%

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產原價－預計凈殘值）×月折舊率

　　已計提減值準備的固定資產，應當按照該項資產的賬面價值（固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。中華 會計網 校整理

　　固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入"累計折舊"科目，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；經營租出的固定資產，其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。企業(yè)計提固定資產折舊時，借記"制造費用"、"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記"累計折舊"科目。

　　（三）固定資產的后續(xù)支出

　　固定資產的后