第五節(jié)　借貸記賬法的應(yīng)用

　　一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　目前我國企業(yè)的資金籌集渠道主要是企業(yè)的所有者投入和向銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)籌措。

　　(一)實收資本的核算

　　實收資本是指企業(yè)實際收到所有者投入的資本。

　　所有者可以以貨幣資金、實物資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)對企業(yè)進(jìn)行投資。

　　“實收資本”賬戶---所有者權(quán)益賬戶---核算和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況。

　　【例4-4】企業(yè)收到所有者(假設(shè)是張三)100 000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　100 000

　　　　貸：實收資本---張三　　100 000

　　(二)借款的核算

　　期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流動負(fù)債;

　　期限在一年以上的各種借款為長期借款，屬于長期負(fù)債。

　　“短期借款”賬戶---負(fù)債類賬戶---應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬

　　【例4-5】企業(yè)取得期限為6個月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。

　　借：銀行存款　　　200 000

　　　　貸：短期借款　　　200 000

　　二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

　　貨幣資金購買固定資產(chǎn)和材料

　　(一)固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算

　　1.定義

　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本入賬。

　　實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、運雜費、包裝費和安裝費等。

　　2.核算

　　“固定資產(chǎn)”賬戶：資產(chǎn)類

　　【例4―6】企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價60 000元，包裝費和運雜費1 200元，全部款項已用銀行存款支付。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　61 200

　　　　貸：銀行存款　　　　61 200

　　【例4―7】企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價35 000元，包裝費和運雜費1 000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費用2 000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。

　　“在建工程”賬戶：資產(chǎn)類

　　借方登記建造和安裝過程中發(fā)生的全部支出

　　貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實際成本

　　期末余額在借方，表示尚未完工工程的實際支出

　　(1)購入設(shè)備

　　借：在建工程　　　　36 000

　　　　貸：銀行存款　　　　36 000

　　(2)支付安裝費用

　　借：在建工程　　　　2 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　2 000

　　(3)安裝完畢，交付使用

　　借：固定資產(chǎn)　　　　38 000

　　　　貸：在建工程　　　　38 000

　　(二)材料采購業(yè)務(wù)的核算

　　材料的買價和各種采購費用。采購費用包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用。

　　“原材料”賬戶：資產(chǎn)類

　　“應(yīng)付賬款”賬戶：負(fù)債類

　　【例4―8】企業(yè)購入一批材料，買價50 000元，另發(fā)生運雜費400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。

　　借：原材料　　　　　50 400

　　　　貸：銀行存款　　　　50 400

　　【例4―9】3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，另發(fā)生運雜費1 000元，材料已入庫，款項未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。

　　(1)3月5日，企業(yè)購入材料。

　　借：原材料　　　　　151 000

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　151 000

　　(2)3月20日，企業(yè)支付貨款。

　　借：應(yīng)付賬款　　　　151 000

　　　　貸：銀行存款　　　　151 000

　　【例題•單選題】企業(yè)購入一批材料，買價66 000元，另支付運雜費800元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。正確的會計分錄是( )。

　　A.借：在途物資　　　66 000

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　66 000

　　B.借：材料采購　　　66 800

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　66 800

　　C.借：原材料　　　　66 000

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　66 000

　　D.借：原材料　　　　66 800

　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　66 800

　　[答案]D

　　三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

　　(一)費用與制造成本

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的各項費用，按其經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接費用、間接費用和期間費用

　　1.直接費用包括直接材料、直接人工以及其他直接費用。

　　間接費用是指間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用，主要包括企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項制造費用，如車間管理人員的薪酬、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊費、機(jī)物料消耗、生產(chǎn)單位發(fā)生的辦公費、差旅費等。

　　2.期間費用包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。

　　營業(yè)費用(銷售費用)是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費。

　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。

　　直接費用直接計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;

　　間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;

　　期間費用不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接計入當(dāng)期損益。

　　【例題•單選題】下列不屬于期間費用的( )。

　　A.制造費用

　　B.管理費用

　　C.財務(wù)費用

　　D.銷售費用

　　[答案]A

　　【例題•判斷題】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，按其經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為直接費用、間接費用和期間費用。( )

　　[答案]√

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶：成本類

　　2.“制造費用”賬戶：成本類

　　該賬戶用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用，包括車間管理人員薪酬、折舊費、機(jī)物料消耗及辦公費等。

　　3. “管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”

　　(三)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的會計處理

　　1.材料費用的歸集和分配。

　　為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的材料費用屬于直接費用，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶;

　　生產(chǎn)車間領(lǐng)用的各種機(jī)物料，應(yīng)先通過“制造費用”賬戶歸集，然后采用一定的分配方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本;

　　企業(yè)行政管理部門發(fā)生的材料費用，應(yīng)直接記入“管理費用”賬戶;

　　銷售部門發(fā)生的材料費用，應(yīng)直接記入“銷售費用”賬戶。

　　2.直接人工費用的歸集和分配。

　　生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方;

　　車間管理人員的工資屬于間接人工費，應(yīng)記入“制造費用”賬戶借方;

　　企業(yè)行政管理人員的工資---“管理費用”;

　　銷售人員的工資---“銷售費用”。

　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼、福利費等。

　　【例4―11】企業(yè)本月應(yīng)付職工工資共計57 000元，具體如下：生產(chǎn)工人工資46 000元，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資30 000元，生產(chǎn)8產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資16 000元;車問管理人員工資3 000元;企業(yè)行政管理人員工資8 000元。

　　借：生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品　　　30 000

　　　　　　　　――B產(chǎn)品　　　16 000

　　　　制造費用　　　　　　　　3 000

　　　　管理費用　　　　　　　　8 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――工資　　　57 000

　　【例4―12】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金57 000元以備發(fā)放工資。

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　57 000

　　　　貸：銀行存款　　　　57 000

　　【例4―13】企業(yè)以現(xiàn)金57 000元支付職工工資。

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　57 000

　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　57 000

　　【例4―14】根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計8 000元，其中按基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資計提金額4 000元，按車間管理人員工資計提的金額2 000元，按行政管理人員工資計提的金額2 000元。

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　4 000

　　　　制造費用　　　　　　　　　　2 000

　　　　管理費用　　　　　　　　　　2 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――社會保險　　8 000

　　3.制造費用的歸集與分配。

　　制造費用包括車間管理人員的薪酬、折舊費、機(jī)物料消耗、辦公費、水電費等，這些費用是車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的，不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費用。所以這些費用在發(fā)生時，不能直接計入產(chǎn)品成本，需要通過“制造費用”賬戶進(jìn)行歸集，然后選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本

　　【例題•單選題】企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項間接費用，應(yīng)首先歸集在( )賬戶。

　　A.在建工程　　　　B.生產(chǎn)成本

　　C.預(yù)提費用　　　　D.制造費用

　　[答案]D

　　【例4―15】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 600元。

　　“累計折舊”賬戶：資產(chǎn)類

　　“累計折舊”賬戶期末應(yīng)為貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊額

　　“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值

　　借：制造費用　　8 000

　　　　管理費用　　4 600

　　　　貸：累計折舊　　　　12 600

　　【例題•單選題】關(guān)于“累計折舊”賬戶的表述中，不正確的是( )。

　　A.該賬戶用來反映固定資產(chǎn)損耗價值

　　B.計提折舊應(yīng)計入該賬戶的借方

　　C.該賬戶期末余額應(yīng)為貸方余額

　　D.企業(yè)應(yīng)每月計提固定資產(chǎn)折舊

　　[答案]B

　　【例4―16】以銀行存款支付設(shè)備修理費5 640元，其中，車間修理費3 676元，行政管理部門修理費1 964元。

　　借：管理費用　　　5 640

　　　　貸：銀行存款　　　　　5 640

　　【例4―17】以銀行存款支付行政管理部門辦公費、水電費1 000元;車間辦公費、水電費600元。

　　借：管理費用　　　1 000

　　　　制造費用　　　　600

　　　　貸：銀行存款　　　　　1 600

　　【例4―18】以銀行存款1 000元支付業(yè)務(wù)招待費。

　　借：管理費用　　　　1 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　1 000

　　【例4―19】以銀行存款支付應(yīng)由本月行政管理部門負(fù)擔(dān)的書報雜志費200元。

　　借：管理費用　　　200

　　　　貸：銀行存款　　　　200

　　【例4―20】以銀行存款支付應(yīng)由本期財務(wù)費用負(fù)擔(dān)的短期借款利息600元。

　　借：財務(wù)費用　　　600

　　　　貸：銀行存款　　　　600

　　【例4―21】東方公司本月制造費用總額為68 000元，月末將本月制造費用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)38 000元，B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)30 000元。

　　借：生產(chǎn)成本――A　　38 000

　　　　　　　　――B　　30 000

　　　　貸：制造費用　　　　　　68 000

　　4.完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)

　　“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

　　【例題•單選題】企業(yè)某月末計算本月車間使用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊6 000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為( )。

　　A.借：生產(chǎn)成本　　6 000

　　　　貸：累計折舊　　　　6 000

　　B.借：管理費用　　6 000

　　　　貸：累計折舊　　　　6 000

　　C.借：制造費用　　6 000

　　　　貸：累計折舊　　　　6 000