歲末年初，是企業(yè)盤點(diǎn)收益，兌現(xiàn)獎金和各項(xiàng)承諾之時(shí)。然而，在全球金融危機(jī)的影響下，多數(shù)企業(yè)對年終福利進(jìn)行了“籌劃”，仿佛一夜之間進(jìn)入了“配貨”時(shí)代，將現(xiàn)金換成了實(shí)物，甚至用“以貨換貨”方式來解決員工的福利問題。
　　針對上述現(xiàn)象，有關(guān)專家分析認(rèn)為，由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，對我國的金融、地產(chǎn)及加工制造等實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要的影響。而這種影響的實(shí)質(zhì)是人們消費(fèi)心理的萎縮，不敢大把地花錢，保守消費(fèi)。在這一背景之下，企業(yè)的產(chǎn)品銷售量必然會下降，現(xiàn)金流出現(xiàn)短缺，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，為了應(yīng)對這一局面，不少企業(yè)開源節(jié)流，壓縮一切可以壓縮的日常開支。員工福利作為企業(yè)運(yùn)營成本的一個重要組成部分，自然也就成了“籌劃”對象。
　　實(shí)物福利應(yīng)計(jì)入收入
　　繼《個人所得稅法》在2008年初調(diào)高了工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，于2008年3月1日起執(zhí)行的《個人所得稅法實(shí)施條例》也作了相應(yīng)修改，其中最大的變化就是將第十條修改為：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額�！边@一修改，可以說給個人所得規(guī)定了一個兜底條款，將個人所得的形式從現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券擴(kuò)大到其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，并明確對其他形式的經(jīng)濟(jì)利益參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
　　從上述規(guī)定可以看出，個人取得公司年底發(fā)放的色拉油、手機(jī)等實(shí)物福利，也應(yīng)作為個人收入的一部分，并入工資、薪金繳納個人所得稅。
　　那么，個人取得的實(shí)物福利應(yīng)如何繳納個人所得稅呢？專家表示，個人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得計(jì)稅。對于公司以雇員名義購買住房、汽車等個人消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有的，考慮上述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)隨工作年限逐步取得，可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限（高于5年的按5年計(jì)算），平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)稅。
　　此外，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法計(jì)算繳納個人所得稅。對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資、薪金所得合并，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅；對于其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個人所得稅。
　　跨年度福利費(fèi)票據(jù)要把握入賬時(shí)間
　　《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，企業(yè)福利費(fèi)的財(cái)稅處理都發(fā)生了變化。那么，企業(yè)應(yīng)該如何處理好實(shí)物福利的問題呢？
　　在會計(jì)方面，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，職工福利費(fèi)不再按比例提取，原有的“職工福利費(fèi)”科目已改變屬性。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第九號第二條規(guī)定，職工福利費(fèi)屬于“職工薪酬”項(xiàng)下的科目，所以企業(yè)的職工福利費(fèi)是在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算，這樣就需要設(shè)“應(yīng)付職工薪酬―――職工福利費(fèi)”科目，用來歸集核算發(fā)生的職工福利費(fèi)支出。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。而有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用―――職工福利費(fèi)”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬―――職工福利費(fèi)”科目。
　　關(guān)于職工福利費(fèi)的稅前扣除問題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對職工福利費(fèi)的處理規(guī)定一致。在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費(fèi)支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中，企業(yè)要具體事項(xiàng)具體對待。如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費(fèi)發(fā)票處理到位，一旦被查實(shí)，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。