第二節(jié)　金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。
　　
　　一、金融負(fù)債的初始確認(rèn)與計(jì)量
　　金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為兩類：
　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。其中，交易性金融負(fù)債主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)回購(gòu)而承擔(dān)的金融負(fù)債。
　　2.其他金融負(fù)債。通常情況下，工商企業(yè)購(gòu)買商品形成的應(yīng)付賬款、向商業(yè)銀行借款形成的長(zhǎng)期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等，均屬于其他金融負(fù)債。
　　企業(yè)初始確認(rèn)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
　　【例題6】20×8年7月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開發(fā)行100萬(wàn)元人民幣短期融資券，發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用5萬(wàn)元，公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
　　[答疑編號(hào)911010301]
　　發(fā)行時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　95
　　　　投資收益　　　　　　 5
　　　　貸：交易性金融負(fù)債　　　100
　　假設(shè)20×8年12月31日該債券公允價(jià)值為110萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：公允價(jià)值變得損益　　10
　　　　貸：交易性金融負(fù)債　　　10
　　【例題7】甲公司從銀行借入本金為100萬(wàn)元，期限為二年的借款；為了借入該借款，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)資料鑒證費(fèi)（審計(jì)費(fèi)）2萬(wàn)元，則該相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期借款的初始確認(rèn)金額，長(zhǎng)期借款攤余成本為98萬(wàn)元（100－2），即實(shí)際可以動(dòng)用的資金為98萬(wàn)元。
　　[答疑編號(hào)911010302]
　　借：銀行存款　　　　　　　　98
　　　　長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整　　 2
　　　　貸：長(zhǎng)期借款――本金　　 　　100
　　
　　二、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量
　　金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融負(fù)債的計(jì)量。不同類別的金融負(fù)債，其后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。
　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。
　　2.不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，或者沒(méi)有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益并將以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：①按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》確定的金額；②初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。
　　3.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，攤銷的金額除與套期保值有關(guān)的外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　應(yīng)付利息和利息費(fèi)用的計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率×期限
　　利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限
　　【例題8】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 00萬(wàn)元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。
　　[答疑編號(hào)911010303]
　　甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：
　　10 000 000×0.7835＋10 000 000×6%×4.3295＝10 432 700（元）
　　【會(huì)計(jì)處理原理】
　　（1）發(fā)行債券時(shí)
　　債券的入賬價(jià)值 =1043.27（萬(wàn)元）（此為第1期期初的攤余成本）
　�。�2）2008年12月31日
　　支付利息=1000×6%=60（萬(wàn)元）
　　利息費(fèi)用=1043.27×5%=52.1635（萬(wàn)元）
　　期末攤余成本=1043.27-（60-52.1635）=1035.4335（萬(wàn)元）
　　
　　三、金融負(fù)債的終止確認(rèn)
　　金融負(fù)債終止確認(rèn)，是指將金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。
　　金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。
　　金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　例如，甲公司欠乙公司貨款100萬(wàn)元，經(jīng)債務(wù)重組實(shí)際支付80萬(wàn)元后，余款無(wú)須歸還，則少還的20萬(wàn)元應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。