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第二章 金融資產(chǎn)
答案部分：
一、單項選擇題
1、
【正確答案】B
【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因為是一次還本付息，所以利息計入持有至到期投資——應(yīng)計利息。
2011年1月1日，會計處理是：
借：持有至到期投資——成本 600
——利息調(diào)整 80
貸：銀行存款 680
2011年12月31日，會計處理是：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 48
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.2
投資收益 40.8
所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價值＝680＋48－7.2＝720.8（萬元）。
2、
【正確答案】C
【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（萬元）。
3、
【正確答案】D
【答案解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，而不是按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。
4、
【正確答案】D
【答案解析】金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：
�。�1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。
�。�3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。
對收取價款的比例并沒有限定。
5、
【正確答案】A
6、
【正確答案】B
【答案解析】選項A，為了購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入到投資收益不計入到成本；取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。故選項B正確，而選項C錯誤；選項D，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的公允價值變動計入到公允價值變動損益，屬于當(dāng)期損益，不是所有者權(quán)益。
7、
【正確答案】D
【答案解析】持有至到期投資應(yīng)該以實際支付的購買價款與相應(yīng)的交易費用之和作為初始入賬價值，本題為115＋8＝123（萬元）。
8、
【正確答案】A
【答案解析】該債券在2011年末的攤余成本為（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4%－3000×5%＝3107.56（萬元），則2012年末的攤余成本為3107.56＋（3107.56×4%－3000×5%）＝3081.86（萬元），而此時的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，則應(yīng)確認(rèn)的減值金額＝3081.86－2900＝181.86（萬元）。
9、
【正確答案】A
【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值＝（1030－30）＋5＝1005（萬元），期末的公允價值為1050萬元，則公允價值變動應(yīng)計入到資本公積的金額為1050－1005＝45（萬元），因為不考慮其他因素所以不用考慮所得稅的影響，對資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的影響金額就是45萬元。
10、
【正確答案】B
【答案解析】2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失的金額＝（150－90）＋（200－160）＝100（萬元）
11、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】甲公司購入乙公司債券時確認(rèn)利息調(diào)整的金額＝12×100－1062＝138（萬元），且為貸方金額。
<3>、
【正確答案】B
【答案解析】根據(jù)期末計提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資——利息調(diào)整
貸：投資收益
其中：應(yīng)收利息＝12×100×5%×2=120（萬元）；持有至到期投資——利息調(diào)整=138（萬元）。故累計投資收益=120+138=258（萬元）
注意：本題表明，對于持有至到期投資，若僅要求計算累計投資收益，則不需計算實際利率。
提示：投資收益=應(yīng)收利息+（或-）利息調(diào)整的攤銷額
12、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】2009年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備科目的余額＝5－8＋2＝－1（萬元）（借方）。
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】期末壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)有的余額＝40×1%+30×2%＋20×4%+20×6%＋10×10%＝4（萬元）
所以，本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備＝4－（－1）＝5（萬元）。
<3>、
【正確答案】C
13、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元），甲公司購入丙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元），甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝12×100×5%×2+（12×100－1062）＝258（萬元）。
注意：12×100－1062＝138（萬元），為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資-利息調(diào)整
貸：投資收益
可以得知，累計確認(rèn)的投資收益＝兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購入時確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故無需自己計算實際利率。
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元），初始入賬成本為102萬元，年末確認(rèn)資本公積78（180-102）萬元。
14、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】2010年末計入資產(chǎn)減值損失的金額＝（602－52）－6×50＋52＝302（萬元）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】處置時計入投資收益的金額＝450－6×50＝150（萬元）
15、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入賬價值
�。�860－4－100×0.16＝840（萬元）
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）
16、
<1>、
【正確答案】C
【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝1050－40＝1010（萬元）
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額=（1600-10）-1500=90（萬元）。
答案部分：
一、單項選擇題
1、
【正確答案】B
【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因為是一次還本付息，所以利息計入持有至到期投資——應(yīng)計利息。
2011年1月1日，會計處理是：
借：持有至到期投資——成本 600
——利息調(diào)整 80
貸：銀行存款 680
2011年12月31日，會計處理是：
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 48
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.2
投資收益 40.8
所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價值＝680＋48－7.2＝720.8（萬元）。
2、
【正確答案】C
【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（萬元）。
3、
【正確答案】D
【答案解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，而不是按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。
4、
【正確答案】D
【答案解析】金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：
�。�1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。
�。�3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。
對收取價款的比例并沒有限定。
5、
【正確答案】A
6、
【正確答案】B
【答案解析】選項A，為了購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入到投資收益不計入到成本；取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。故選項B正確，而選項C錯誤；選項D，交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的公允價值變動計入到公允價值變動損益，屬于當(dāng)期損益，不是所有者權(quán)益。
7、
【正確答案】D
【答案解析】持有至到期投資應(yīng)該以實際支付的購買價款與相應(yīng)的交易費用之和作為初始入賬價值，本題為115＋8＝123（萬元）。
8、
【正確答案】A
【答案解析】該債券在2011年末的攤余成本為（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4%－3000×5%＝3107.56（萬元），則2012年末的攤余成本為3107.56＋（3107.56×4%－3000×5%）＝3081.86（萬元），而此時的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，則應(yīng)確認(rèn)的減值金額＝3081.86－2900＝181.86（萬元）。
9、
【正確答案】A
【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值＝（1030－30）＋5＝1005（萬元），期末的公允價值為1050萬元，則公允價值變動應(yīng)計入到資本公積的金額為1050－1005＝45（萬元），因為不考慮其他因素所以不用考慮所得稅的影響，對資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的影響金額就是45萬元。
10、
【正確答案】B
【答案解析】2012年甲公司應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失的金額＝（150－90）＋（200－160）＝100（萬元）
11、
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【正確答案】B
【答案解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元）
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】甲公司購入乙公司債券時確認(rèn)利息調(diào)整的金額＝12×100－1062＝138（萬元），且為貸方金額。
<3>、
【正確答案】B
【答案解析】根據(jù)期末計提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資——利息調(diào)整
貸：投資收益
其中：應(yīng)收利息＝12×100×5%×2=120（萬元）；持有至到期投資——利息調(diào)整=138（萬元）。故累計投資收益=120+138=258（萬元）
注意：本題表明，對于持有至到期投資，若僅要求計算累計投資收益，則不需計算實際利率。
提示：投資收益=應(yīng)收利息+（或-）利息調(diào)整的攤銷額
12、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】2009年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備科目的余額＝5－8＋2＝－1（萬元）（借方）。
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】期末壞賬準(zhǔn)備科目應(yīng)有的余額＝40×1%+30×2%＋20×4%+20×6%＋10×10%＝4（萬元）
所以，本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備＝4－（－1）＝5（萬元）。
<3>、
【正確答案】C
13、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元），甲公司購入丙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元），甲公司持有丙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝12×100×5%×2+（12×100－1062）＝258（萬元）。
注意：12×100－1062＝138（萬元），為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：
借：應(yīng)收利息
持有至到期投資-利息調(diào)整
貸：投資收益
可以得知，累計確認(rèn)的投資收益＝兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購入時確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故無需自己計算實際利率。
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元），初始入賬成本為102萬元，年末確認(rèn)資本公積78（180-102）萬元。
14、
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【正確答案】D
【答案解析】2010年末計入資產(chǎn)減值損失的金額＝（602－52）－6×50＋52＝302（萬元）
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【正確答案】C
【答案解析】處置時計入投資收益的金額＝450－6×50＝150（萬元）
15、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入賬價值
�。�860－4－100×0.16＝840（萬元）
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）
16、
<1>、
【正確答案】C
【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝1050－40＝1010（萬元）
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的損益金額=（1600-10）-1500=90（萬元）。
時間：2014-03-14 責(zé)任編輯：admin
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