3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

　　①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例：中國(guó)公民李某2008年l～12月份每月工資4100元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金15000元。李某2008年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少(　)元。

　　A.2505

　　B.2905

　　C.2200

　　D. 2875

　　【答案】D

　　【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[(4100-1600)×15%-125]×2+[(4100-2000)×15%-125]×10=500+1900=2400(元)

　　15000÷12=1250(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，

　　全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=15000×10%-25=1475(元)

　　合計(jì)應(yīng)納稅額=2400+1475=2875(元)

　�、诠蛦T當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【教材例題】假定中國(guó)公民李某2009年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的績(jī)效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金(兌現(xiàn)的績(jī)效工資)18500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(速算扣除數(shù)見表2-2)。

　　【答案】(1)該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

　　按12個(gè)月分?jǐn)偤�，每月的�?jiǎng)金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

　　(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額=(獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)

　　=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

　　=18000×10%-5

　　=1775(元)

　　(3)一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　(4)實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)充：?jiǎn)挝坏蛢r(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。

　　(5)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。