注意：

　　上述12種委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除其已納消費稅稅款。

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品的已納稅額

　　=期初庫存的委托加工應稅消費品的已納稅額+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　【應用舉例---05單選】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。下列表述正確的是(　)。(煙絲成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%)

　　A.甲企業(yè)應納增值稅360元，應代收代繳消費稅18450元

　　B.甲企業(yè)應納增值稅1020元，應代收代繳消費稅17571.43元

　　C.甲企業(yè)應納增值稅680元，應納消費稅18450元

　　D.甲企業(yè)應納增值稅10115元，應納消費稅18450元

　　【答案】D

　　【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業(yè)自制應稅消費品銷售，其應稅消費品的組價=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500元

　　甲企業(yè)應納增值稅=61500×17%-340=10115元

　　應納消費稅61500×30%=18450元

　　【應用舉例--07單選】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中，準予扣除已納消費稅的是( )。

　　A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車

　　B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品

　　C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品

　　D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒

　　答案：C

　　【應用舉例--06單選】下列各項業(yè)務中，在收回委托加工應稅消費品后仍應征收消費稅的是( )

　　A商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒直接銷售

　　B工業(yè)企業(yè)收回委托某外商投資企業(yè)加工的化妝品直接銷售

　　C某煙廠委托聯(lián)營企業(yè)，加工同牌號卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算

　　D某酒廠收回委托某外商投資企業(yè)加工的已稅白酒直接銷售

　　答案：C

　　解析：消費稅是單一環(huán)節(jié)征稅，委托加工的消費品收回時已經(jīng)由受托方代收代繳了消費稅，再銷售時就不需要再繳納消費稅了。但當煙廠委托聯(lián)營企業(yè)，加工同牌號卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分別核算的話，則無法區(qū)分自產(chǎn)卷煙收入和銷售委托加工收回卷煙的收入，那就只能都視同為自產(chǎn)卷煙繳納消費稅了。