第九節(jié)　關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定

　　一、納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位(以下簡稱經(jīng)營單位)以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。

　　下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

　　(一)為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù);

　　(二).經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面;

　　(三).未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

　　【應(yīng)用舉例---多選】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。

　　A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(金銀首飾除外)的單位

　　B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

　　C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

　　D.金銀首飾生產(chǎn)單位把金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾批發(fā)零售單位

　　答案：A、B、C

　　二、改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

　　1、范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　2、上述范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　　3、對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

　　凡劃不清楚或不能分別核算的：

　　在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;

　　在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收;

　　金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

　　三、應(yīng)稅與非應(yīng)稅劃分

　　四、稅率???金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%。

　　五、計(jì)稅依據(jù)

　　(一) 納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

　　金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　(二)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(三)帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　(四)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　【應(yīng)用舉例】某金店(中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單位)為增值稅一般納稅人，2004年5月采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈20條，每條新項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為2500元，每條舊項(xiàng)鏈作價(jià)800元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款1700元;取得首飾修理費(fèi)2270元。該金店上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額( )元。應(yīng)納消費(fèi)稅為( )元

　　應(yīng)納增值稅=(1700×20+2270)÷(1+17%)×17%=5270元

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1700×20÷(1+17%)×5%=1452.99元