五、黃金交易、鉑金交易與貨物期貨增值稅

　　(一)黃金交易增值稅征收管理

　　1.增值稅一般納稅人的認(rèn)定

　　2. 黃金交易行為的征稅規(guī)定

　　(1)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金(不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂，免征增值稅

　　進(jìn)口黃金(含標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

　　(2)黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割但未出庫(kù)的，免征增值稅;發(fā)生實(shí)物交割并已經(jīng)出庫(kù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

　　(3)納稅人不通過(guò)黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退和免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

　　3.上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅規(guī)定(09新增)

　　(1)賣方會(huì)員或客戶按交割結(jié)算價(jià)向上海期貨交易所開具普通發(fā)票，對(duì)其免征增值稅。

　　(2)買方會(huì)員或客戶提取黃金出庫(kù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代上海期貨交易所向具有增值稅一般納稅人資格的買方會(huì)員或客戶開具增值稅專用發(fā)票。

　　(3)對(duì)會(huì)員或客戶從上海期貨交易所或黃金交易所購(gòu)入黃金再通過(guò)上海交易所賣出的，應(yīng)計(jì)算通過(guò)上海期貨交易所賣出黃金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入成本。

　　(4)上海期貨交易所買方會(huì)員或客戶提貨出庫(kù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票上注明的單價(jià)，應(yīng)由實(shí)際交割貨款和提貨數(shù)量確定，但不包括手續(xù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等其他費(fèi)用。

　　4.金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　金融機(jī)構(gòu)向個(gè)人銷售實(shí)物黃金的行為，應(yīng)當(dāng)照章征收增值稅

　　(1)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)從事的實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)，實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所屬地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納的辦法

　　(2)金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等銷售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)事宜由各分行、支行辦理。

　　(二)鉑金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　1、 對(duì)進(jìn)口鉑金免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

　　2、 國(guó)內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金實(shí)行增值稅即征即退政策

　　3、 對(duì)鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按規(guī)定征收增值稅

　　4、 鉑金出口不退稅

　　(三)貨物期貨增值稅征收管理

　　1.貨物期貨交易增值稅納稅人

　　(1)交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。

　　(2)交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。

　　2.納稅環(huán)節(jié)??實(shí)物交割環(huán)節(jié)

　　3.計(jì)稅依據(jù)??交割時(shí)的不含稅價(jià)格(不含增值稅的實(shí)際成交額)

　　4.征收辦法

　　貨物期貨增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。