本章考情分析：

　　題型：單選、多選，存在出簡答題的可能性(2007、2011年出簡答題)。

　　歷年分值：1-2分左右。2009年考了1道多選題，分值2分;2010年未考，2011年考了5分的簡答題，涉及到增值稅專用發(fā)票的作廢、紅字增值稅專用發(fā)票的開具等問題。

　　本章框架結構：

　　第一節(jié)　發(fā)票領購代理實務

　　第二節(jié)　發(fā)票填開的要求及操作要點

　　第三節(jié)　發(fā)票審查代理實務第一節(jié)　發(fā)票領購代理實務

　　一、發(fā)票的種類與使用范圍(熟悉)

　　發(fā)票的管理權限按流轉稅主體稅種劃分——增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍劃分。

　　注意：

　　有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)與流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是按不同的分類方法進行的分類。

　　有形動產(chǎn)≠流動資產(chǎn);不動產(chǎn)≠固定資產(chǎn)

　　增值稅、營業(yè)稅的關系：

　　增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務局管理，營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務局管理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。

　　【例題】(2009年多選)下列普通或專用發(fā)票，應到地方稅務局領購的有(　)。

　　A.商品房銷售專用發(fā)票

　　B.機動車專項修理專用發(fā)票

　　C.廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

　　D.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票

　　E.社會服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』選項B、D屬于國稅機關管理的發(fā)票。

　　(一)增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。但是，一般納稅人如有下列情形之一者，不得領購開具增值稅專用發(fā)票：

　　1.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。

　　2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　3.有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

　　(1)虛開增值稅專用發(fā)票;

　　(2)私自印制專用發(fā)票;

　　(3)向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　　(4)借用他人專用發(fā)票;

　　(5)未按規(guī)定開具專用發(fā)票;

　　(6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備;

　　(7)未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　　(8)未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

　　4.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　5.一般納稅人不得開具專用發(fā)票的情形：

　　6.自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。

　　納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證。

　　原因：取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”

　　【例題】(單選)增值稅一般納稅人在(　)情形下，可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　A.某商場零售化妝品

　　B.某機械廠銷售2009年1月5日購進的、作為固定資產(chǎn)管理的機床

　　C.某服裝公司銷售作為固定資產(chǎn)管理的汽車，該汽車于2003年5月購入

　　D.某手機生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的、接送職工上下班的班車

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，一般納稅人經(jīng)營零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票;選項C，銷售2008年12月31日以前購入的沒有抵扣過進項稅額的汽車是按照簡易辦法征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票;選項D，外購的班車用于集體福利，不得抵扣進項稅，所以銷售的時候是按照簡易辦法征收增值稅，也不得開具專用發(fā)票。

　　(二)普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　貨物運輸發(fā)票

　　從2003年11月1日起，提供貨物運輸業(yè)務的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務局認定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務局認定的納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅扣稅憑證。

　　(1)納稅人的認定

　�、購氖仑浳镞\輸?shù)某邪�人、承租人、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人。

　�、阼F路運輸(包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路)、管道運輸、國際海洋運輸業(yè)務，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單。

　　(2)關于辦理稅務登記前發(fā)生的貨物運輸勞務征稅問題

　　對單位和個人自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨物運輸勞務，在辦理或補辦稅務登記手續(xù)后，主管地方稅務局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。

　　地方稅務局對提供貨物運輸勞務的單位和個人進行稅收管理過程中，凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人未辦理稅務登記、符合稅務登記條件的，必須依法辦理稅務登記。

　　(3)關于貨運發(fā)票開具問題

　　①代開票時需要征收的稅種：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。

　　在代開票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅;按營業(yè)稅稅款7%預征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育費附加。同時按開票金額2.5%預征所得稅，預征的所得稅年終時進行清算。但代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進行所得稅清算。

　�、谔峁┝素浳镞\輸勞務但按規(guī)定不需要辦理工商登記和稅務登記的單位和個人，憑單位證明或個人身份證在單位機構所在地或者個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。

　　(4)關于稅款核定征收問題

　　①對代開票納稅人實行定期定額征收辦法。凡核定的營業(yè)額低于當?shù)卮_定營業(yè)稅起征點的，不征收營業(yè)稅;凡核定的營業(yè)額高于當?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，代開發(fā)票時按規(guī)定征收稅款。

　　②單位和個人利用自備車輛偶爾對外提供貨物運輸勞務的，可不進行定期定額管理，代開票時對其按次征稅。

　　(5)關于貨運發(fā)票的抵扣問題

　�、僭鲋刀愐话慵{稅人外購貨物和銷售應稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。

　　②增值稅一般納稅人取得稅務機關認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。

　　準予抵扣的貨物運費金額：運費、建設基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用;裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

　�、墼鲋刀愐话慵{稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，可以在自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　(三)專業(yè)發(fā)票

　　專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證，保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù);國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　【例題】(2003年單選)下面幾種發(fā)票類型中，屬于專業(yè)發(fā)票類型的是(　)。

　　A.廢舊物資收購發(fā)票

　　B.增值稅專用發(fā)票

　　C.國有電信企業(yè)的電報收據(jù)

　　D.產(chǎn)權交易專用發(fā)票

　　『正確答案』C

　　『答案解析』電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)屬于專業(yè)發(fā)票。二、發(fā)票領購管理規(guī)程(熟悉)

　　(一)發(fā)票領購的適用范圍

　　1.依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取《稅務登記證》后可以申請領購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領購對象;如果單位和個人辦理變更或者注銷稅務登記，則應同時辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)。

　　2.依法不需要辦理稅務登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務需要使用發(fā)票的，可由稅務機關代開發(fā)票。

　　3.臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。

　　例題：

　　1.(1999年單選)跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人需要領購發(fā)票的，應向經(jīng)營地稅務機關提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并(　)。

　　A.繳納納稅保證金

　　B.預繳稅款

　　C.提供納稅擔保

　　D.提供工商營業(yè)執(zhí)照副本及稅務登記證副本

　　『正確答案』C

　　『答案解析』跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。

　　2.(2007年簡答)工程師高某接受某市區(qū)的企業(yè)委托設計一項新型生產(chǎn)技術。高某歷時三個月完成所有設計任務，按原約定可向該企業(yè)收取設計費50000元。在向該企業(yè)要求支付報酬時，企業(yè)財務人員告知高某必須提供合法的票據(jù)。

　　要求：(1)高某應如何取得合法的票據(jù)?(2)高某在取得合法票據(jù)時應繳納哪些稅費?分別是多少?

　　『正確答案』

　　(1)高某應向當?shù)囟悇諜C關申請代開勞務費普通發(fā)票。

　　(2)高某在稅務機關為其代開勞務費普通發(fā)票時，應當按服務業(yè)計算繳納營業(yè)稅，同時根據(jù)繳納的營業(yè)稅繳納相應的城建稅及教育費附加，并按勞務報酬所得繳納個人所得稅。

　　應繳納營業(yè)稅=50000×5%=2500(元)

　　應繳納城建稅2500×7%=175(元)

　　應繳納教育費附加=2500×3%=75(元)

　　應繳納個人所得稅：

　　應納稅所得額=(50000-2500-175-75)×(1-20%)=37800(元)

　　因此，高某應繳納個人所得稅37800×30%-2000=9340(元)

　　(二)發(fā)票領購手續(xù)

　　取消普通發(fā)票領購行政審批事項。納稅人向主管稅務機關提出領購普通發(fā)票申請后，稅務機關應在5個工作日內(nèi)確認完畢。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理發(fā)票的開具。

　　對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票，稅務機關應要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

　　三、代理領購發(fā)票操作要點

　　(一)代理自制發(fā)票審批程序與操作要點

　　自制發(fā)票：凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務核算和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票。自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。

　　1999年曾經(jīng)考過：簡述注冊稅務師代理自制發(fā)票審批程序操作要點。

　　注意：

　　1.自制發(fā)票取得稅務機關核準的《發(fā)票印制通知書》后，到指定的印刷廠印制。

　　2.印有企業(yè)名稱發(fā)票，在企業(yè)辦理變更稅務登記的同時，辦理發(fā)票變更手續(xù)，并重新辦理印有企業(yè)名稱發(fā)票的行政審批手續(xù)。主管稅務機關向企業(yè)下達限期繳銷舊版發(fā)票的通知，在繳銷限期未滿之前，舊版發(fā)票可繼續(xù)使用。

　　(二)代理統(tǒng)印發(fā)票領購操作要點

　　領購方式：

　　1.批量供應：主要適用于財務制度比較健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人。

　　2.交舊購新。

　　3.驗舊購新。

　　后兩種方式適用于財務制度不太健全、經(jīng)營規(guī)模不大的單位和個體工商業(yè)戶。

　　【例題】(2000年單選)財務制度較健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人適用(　)發(fā)票購領方式。

　　A.交舊購新

　　B.驗舊購新

　　C.限量供應

　　D.批量供應

　　『正確答案』D

　　『答案解析』交舊購新、驗舊購新適用于財務制度不太健全、經(jīng)營規(guī)模不大的單位和個體工商業(yè)戶;限量供應不是統(tǒng)印發(fā)票的領購方式。第二節(jié)　發(fā)票填開的要求及操作要點

　　一、發(fā)票的開具要求(熟悉)

　　1.發(fā)票開具使用的要求

　　(1)必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票;

　　(2)不得轉借、轉讓或者代開發(fā)票;

　　(3)未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票;

　　(4)不得自行擴大專用發(fā)票的使用范圍。

　　2.發(fā)票開具時限的要求

　　增值稅專用發(fā)票開具的時限

　　注意：自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)票開具的當天。

　　【例題】(2002年多選)增值稅一般納稅人發(fā)生下列結算方式中，不以發(fā)貨當天作為銷項稅額確認時限的有(　)。

　　A.托收承付，已辦妥托收手續(xù)

　　B.交款發(fā)貨

　　C.預收貨款

　　D.分期收款

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項B，交款發(fā)貨結算方式銷項稅額確認時限為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天;采取預收貨款方式銷售貨物，銷項稅額的確認時限為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　3.發(fā)票開具地點的要求

　　任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票出入國境。

　　4.電子計算機開具發(fā)票的要求

　　必須報經(jīng)主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票。同時，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

　　二、發(fā)票填開的操作要點(熟悉)

　　1.發(fā)票的開具

　　一般情況下，收款方應當向付款方開具發(fā)票。

　　特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：(1)收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時;(2)扣繳義務人支付個人款項時。

　　【例題】(2007年單選)下列項目中，應由付款方向收款方開具發(fā)票的是(　)。

　　A.商場向消費者個人零售商品

　　B.小商品市場向經(jīng)銷商批發(fā)商品

　　C.轉讓專利技術的某科研所向受讓方收取款項

　　D.收購單位向農(nóng)民收購農(nóng)副產(chǎn)品支付款項

　　『正確答案』D

　　『答案解析』根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，收購單位在收購農(nóng)副產(chǎn)品向農(nóng)民支付款項時由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　2.發(fā)票的填寫

　　開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實填開，并在發(fā)票聯(lián)或者抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

　　填開專用發(fā)票還要求：字跡不得涂改等。填寫發(fā)票時應當使用中文;民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　3.發(fā)票的取得

　　在取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

　　不符合規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

　　4.發(fā)票的作廢

　　注意《稅法Ⅰ》中關于專用發(fā)票作廢和開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定。

　　【例題】(2008年單選)下列關于企業(yè)開具和使用發(fā)票的說法中，正確的是(　)。

　　A.屬于民族自治區(qū)的企業(yè)，必須同時使用中文和民族文字開具發(fā)票

　　B.可以拆本使用專用發(fā)票

　　C.發(fā)票的字跡可以涂改，但金額絕對不能涂改

　　D.發(fā)票的全部聯(lián)次必須一次性如實填開

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，而不是必須同時使用;選項B，未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用專用發(fā)票;選項C，發(fā)票填開時，字跡與金額均不得涂改。第三節(jié)　發(fā)票審查代理實務(了解)

　　一、代理發(fā)票審查的基本內(nèi)容

　　注意：從開具第一張增值稅專用發(fā)票的時間算起至60天內(nèi)要辦理繳銷手續(xù)。

　　二、代理發(fā)票審查的基本方法

　　(一)對照審查法

　　(二)票面邏輯推理法

　　(三)發(fā)票真?zhèn)舞b別方法

　　本章總結