境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的

應(yīng)當在項目完工、離開中國境內(nèi)前15日內(nèi)

　　注意：納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

　　�？嫉膬�(nèi)容：區(qū)分注銷稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記;各種稅務(wù)登記的時限規(guī)定。

　　例題：

　　1.(2010年多選)關(guān)于注銷稅務(wù)登記管理規(guī)程的說法，正確的有(　)。

　　A.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)等情形，按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記

　　B.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記

　　C.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)先向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　D.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記

　　E.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當在項目完工、離開中國境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記

　　『正確答案』CDE

　　『答案解析』注銷稅務(wù)登記的時間限定是15天，而不是30天，選項A、B有誤。

　　2.(2008年單選)下列企業(yè)變動情形中，需要注銷原有稅務(wù)登記的是(　)。

　　A.某企業(yè)由國有企業(yè)改制為股份制企業(yè)

　　B.某企業(yè)被工商局吊銷營業(yè)執(zhí)照

　　C.某企業(yè)改變經(jīng)營范圍

　　D.李某接替張某擔(dān)任公司法人代表

　　『正確答案』B

　　『答案解析』納稅人需要辦理注銷稅務(wù)登記主要有三種情形：(1)納稅人因發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務(wù);(2)納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務(wù)登記機關(guān);(3)納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照。

　　(二)代理注銷稅務(wù)登記的操作要點第二節(jié)　納稅事項稅務(wù)登記代理實務(wù)

　　一、增值稅一般納稅人認定登記

　　(一)增值稅一般納稅人認定登記管理規(guī)程(熟悉)

　　1.符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續(xù);

　　已開業(yè)經(jīng)營的小規(guī)模企業(yè)(商業(yè)零售企業(yè)除外)，若當年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)在次年1月底之前，申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　【例題】(1999年單選)B公司為外商獨資企業(yè),1998年1月辦理開業(yè)稅務(wù)登記手續(xù),1998年7月開始生產(chǎn)經(jīng)營,產(chǎn)品全部外銷。B公司預(yù)計年出口銷售額為160萬美元,1998年7月～12月累計出口銷售額60萬美元，按規(guī)定B公司應(yīng)于(　)申請辦理增值稅一般納稅人認定登記手續(xù)。

　　A.1998年1月

　　B.1998年7月

　　C.1998年12月

　　D.1999年1月

　　『正確答案』A

　　『答案解析』符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　2.企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應(yīng)向所在地主管國稅局提出書面申請。

　　3.企業(yè)總、分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定登記手續(xù)。

　　除商業(yè)企業(yè)以外，納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。在辦理認定手續(xù)時，須提供總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準其總機構(gòu)為一般納稅人的證明。

　　4.縣級以上國家稅務(wù)機關(guān)簽署審核意見。

　　5.國稅發(fā)明電[2004]62號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補充通知》：新辦小型商貿(mào)企業(yè)是指新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營的屬于小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到80萬元(2009年1月1日起)后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

　　6.工業(yè)企業(yè)——50萬元;商業(yè)企業(yè)——80萬元。2009年應(yīng)稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。(非常重要)

　　【例題】(單選)某百貨商店直接從服裝廠購進各種服裝銷售，2009年銷售額100萬元，但未申請一般納稅人認定;2010年1月份購進各種服裝價款400000元，取得專用發(fā)票上的稅金為68000元，該店當月銷售收入(含稅)702000元，該店當月應(yīng)納增值稅稅額(　)元。

　　A.34000　　　　B.33960.23

　　C.136000　　　 D.102000

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)納增值稅=702000÷(1+17%)×17%=102000(元)。

　　(二)代理增值稅一般納稅人認定登記操作要點(掌握)

　　注意：針對《增值稅一般納稅人申請認定表》的主要內(nèi)容，注冊稅務(wù)師應(yīng)要求企業(yè)提供有關(guān)資料等。對企業(yè)可能實現(xiàn)或已經(jīng)實現(xiàn)的年度應(yīng)稅銷售額，企業(yè)會計、財務(wù)管理的方法和管理制度，企業(yè)財務(wù)人員的辦稅能力能否具備增值稅一般納稅人的條件等問題，寫出有關(guān)增值稅一般納稅人認定登記的核查報告，作為《增值稅一般納稅人申請認定表》的附件，報送主管國稅局。

　　二、稅種認定登記代理實務(wù)(了解)

　　(一)稅種認定登記管理規(guī)程

　　納稅人應(yīng)在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》副本后和申報納稅之前，申請稅種認定登記，填寫《納稅人稅種登記表》。納稅人如果變更稅務(wù)登記的內(nèi)容涉及稅種、稅目、稅率變化的，應(yīng)在變更稅務(wù)登記之后重新申請稅種認定登記，并附送申請報告。

　　(二)代理稅種認定登記操作要點

　　注意對于稅種認定涉及國稅、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)的納稅人，應(yīng)分別申辦稅種認定手續(xù)。

　　【例題】(2003年多選)下列有關(guān)辦理稅務(wù)登記的做法，正確的有(　)。

　　A.納稅人如變更稅務(wù)登記的內(nèi)容涉及稅種、稅率、稅目變化的，應(yīng)在變更稅務(wù)登記之后重新申請稅種認定登記，并附送申請報告

　　B.納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記

　　C.納稅人在辦理注銷登記后，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件

　　D.納稅人因住所變動涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并向遷達地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

　　本章總結(jié)