五、稅款征收

　　(一)稅款征收的概念(了解)

　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。

　　(二)稅款征收方式(熟悉)

　　1.查賬征收

　　2.查定征收。對賬務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。

　　3.查驗征收。稅務(wù)機關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款的征收方式。

　　4.定期定額征收。是對小型個體工商戶采取的一種征收方式。

　　5.代扣代繳。在向納稅人支付款項時依法扣繳稅款。

　　6.代收代繳。在向納稅人收取款項時依法收取稅款。

　　7.委托代征

　　注意各種征收方式與企業(yè)會計核算的關(guān)系;注意查定征收和查驗征收的區(qū)別;注意代扣代繳(在向納稅人支付款項時依法扣繳稅款)與代收代繳(在向納稅人收取款項時依法收取稅款)的區(qū)別。

　　【例題】(2000年單選)稅務(wù)機關(guān)對小型個體工商戶稅款征收的基本方法是(　)

　　A.代扣代繳 　　　　B.定期定額

　　C.查定征收 　　　　D.查賬征收

　　『正確答案』B

　　『答案解析』稅務(wù)機關(guān)對小型個體工商戶稅款征收的基本方法是定期定額征收。

　　(三)稅款征收措施(注意區(qū)分稅款征收方式和稅款征收措施)

　　1.由主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額——無賬可查、難以查賬或計稅依據(jù)不可信。

　　納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　(1)依法可以不設(shè)置賬簿的;(2)依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整——獨立交易原則

　　3.責(zé)令繳納

　　(1)對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

　　(2)對有些未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位或個人，除由工商行政管理機關(guān)依法處理外，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

　　4.責(zé)令提供納稅擔(dān)�！�—預(yù)防措施

　　對象：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人和扣繳義務(wù)人

　　稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　5.采取稅收保全措施——預(yù)防措施

　　(1)對象：納稅人，不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　(2)前提：未提供納稅擔(dān)保。

　　(3)審批：縣以上稅務(wù)局(分局)局長。

　　(4)兩項措施：凍結(jié)存款;扣押查封——以應(yīng)納稅款為限。

　　(5)物品范圍：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房;稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施�！纠�題】(2011年單選)當(dāng)需要采取稅收保全措施時，下列資產(chǎn)中，不能納入稅收保全范圍的是(　)。

　　A.被執(zhí)行人擁有的唯一一輛機動車

　　B.被執(zhí)行人自有的金銀首飾

　　C.被執(zhí)行人新購入的價值4000元家具

　　D.被執(zhí)行人名下的別墅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　6.強制執(zhí)行措施——補救措施

　　(1)對象：納稅人，扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人。

　　(2)應(yīng)堅持的原則：告誡在先原則——責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納。

　　(3)審批：縣以上稅務(wù)局(分局)局長。

　　(4)兩項措施：從存款中扣繳稅款;扣押、查封、依法拍賣或變賣權(quán)。

　　(5)滯納金的強制執(zhí)行——稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

　　【例題】(2009年多選)下列有關(guān)對于稅款征收采取強制執(zhí)行措施的說法，正確的有(　)。

　　A.如果納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)就采取強制執(zhí)行措施

　　B.稅務(wù)機構(gòu)采取強制執(zhí)行措施時，主要針對納稅人未繳稅款，不包括其未繳納滯納金

　　C.個人惟一住房不在強制執(zhí)行范圍內(nèi)

　　D.稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施可書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　E.納稅強制執(zhí)行措施只能由公安機關(guān)做出

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』如果納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該警告在先，強制執(zhí)行措施是最后一道措施;稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，主要針對納稅人未繳稅款，包括其未繳滯納金。

　　7.阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。

　　【例題】

　　1.(1999年多選)在整個稅收征收管理工作中,稅務(wù)機關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織征收入庫。下列屬于稅款征收措施的有(　)。

　　A.阻止出境　　　　　B.責(zé)令提供納稅擔(dān)保

　　C.委托代征　　　　　D.采取稅收保全措施

　　E.由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』分清稅款征收方式和稅款征收措施。稅款征收方式：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳和委托代征;稅款征收措施——由主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額、關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整、責(zé)令繳納、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施、阻止出境。

　　2.(單選)下列表述中，不符合《稅收征收管理法》規(guī)定的有(　)。

　　A.稅收強制措施是指稅務(wù)當(dāng)事人不履行稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)稅務(wù)機關(guān)采用法定的強制手段，強迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為

　　B.納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并據(jù)此征收稅款的行為

　　C.稅款征收方式是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點、征納雙方的具體條件而確定的計算征收稅款的方法和形式，主要包括查賬征收、定期定額征收、委托代征等方式

　　D.稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行

　　『正確答案』B

　　『答案解析』納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為，不能據(jù)此征收稅款。

　　(四)稅收優(yōu)先的規(guī)定

　　1.稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。

　　2.稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。

　　3.稅收與其他行政處罰的關(guān)系：稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　(五)納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定(重要)

　　納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。例題：

　　1.(2002年單選)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立情況的稅收規(guī)定，納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)(　)。

　　A.共同責(zé)任　　　　　B.民事責(zé)任

　　C.連帶責(zé)任　　　　　D.刑事責(zé)任

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　2.(2005年單選)納稅人有合并、分立情形的應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的應(yīng)當(dāng)由(　)。

　　A.合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)

　　B.合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)

　　C.合并后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任

　　D.合并前的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。

　　3.(2010年單選)甲公司與乙商場采用新設(shè)丙公司的方式進行合并重組，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的條件。乙商場未繳清的稅款，應(yīng)(　)。

　　A.由丙公司繼續(xù)履行，甲公司股東和乙商場股東不承擔(dān)連帶責(zé)任

　　B.由乙商場股東繼續(xù)履行，甲公司股東和丙公司股東承擔(dān)連帶責(zé)任

　　C.由丙公司繼續(xù)履行，乙商場股東承擔(dān)連帶責(zé)任

　　D.由乙商場股東繼續(xù)履行，丙公司承擔(dān)連帶責(zé)任

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。

　　4.(2007年單選)按照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。其中欠繳稅款數(shù)額較大是指欠繳稅款在(　)萬元以上。

　　A.3　　　　　　　B.5

　　C.10　　　　　　 D.15

　　『正確答案』B

　　『答案解析』欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　5.(2008年單選)欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使(　)、撤銷權(quán)。

　　A.處理權(quán)　　　　B.留置權(quán)

　　C.處分權(quán)　　　　D.代位權(quán)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　6.(2007年多選)下列主管稅務(wù)機關(guān)對欠稅的納稅人作出的行為中，符合《稅收征收管理法》及有關(guān)政策規(guī)定的有(　)。

　　A.在報紙上定期公告其欠稅情況

　　B.通知出入境管理機關(guān)阻止其辦稅人員出境

　　C.不允許其領(lǐng)購發(fā)票

　　D.應(yīng)抵押貸款銀行要求向銀行提供其有關(guān)的欠稅情況

　　E.向人民法院申請以稅務(wù)機關(guān)名義代其行使債權(quán)抵繳稅款

　　『正確答案』ADE

　　『答案解析』稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告;欠繳稅款的納稅人或其法人代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。在規(guī)定的情形下可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　六、稅務(wù)檢查

　　(一)稅務(wù)檢查的概念

　　(二)稅務(wù)檢查的范圍(熟悉)

　　1.查賬權(quán)

　　2.場地檢查權(quán)

　　到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。