注冊稅務(wù)師財務(wù)與會計精講第八章（2）

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8.2　應(yīng)收票據(jù)
　�。ㄒ唬┢睋�(jù)的分類
　　1.按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)
　　2.按承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票
　�。ǘ⿷�(yīng)收票據(jù)的會計處理
　　1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理
　�。�1）賒銷取得票據(jù)：
　　借：應(yīng)收票據(jù)
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　（2）到期按面值收回票款：
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)
　�。�3）票據(jù)到期債務(wù)人無力支付款項：
　　借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)
　　2.帶息票據(jù)的會計處理
　　（1）賒銷取得票據(jù)：
　　借：應(yīng)收票據(jù)
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　�。�2）帶息票據(jù)的利息處理
　　①計提利息的時點：
　　一般應(yīng)在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）計提利息。
　�、谟嬏崂⒌臅嫹咒洠�
　　借：應(yīng)收票據(jù)
　　　　貸：財務(wù)費用
　　（3）到期收回票據(jù)本息：
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）
　　財務(wù)費用（剩余的未提利息）
　�。�4）如果票據(jù)到期債務(wù)人無力支付票款：
　　借：應(yīng)收賬款
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）
　　財務(wù)費用（剩余的未提利息）
　　經(jīng)典例題－3－1【基礎(chǔ)知識題】A公司2008年3月1日賒銷商品給B公司，售價100萬元，成本80萬元，增值稅率為17%，當(dāng)天B公司開出并承兌商業(yè)匯票一張，面值為117萬元，期限為6個月，票面利率為6%。
　　『答案解析』
　　（1）發(fā)生賒銷
　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　117
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100
　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 17
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 80
　�。�2）6月30日計提利息
　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　 2.34（117×6%×4/12）
　　　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　 2.34
　　（3）票據(jù)到期
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 120.51（117＋117×6%×6/12）
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 　　　　　　　　　　　　　119.34（117＋2.34）
　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　 1.17
　　3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
　�。�1）貼現(xiàn)額的計算過程
　　①票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋票據(jù)利息率×票據(jù)期限）（帶息票據(jù)）
　�、谫N現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
　�、圪N現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息
　　經(jīng)典例題－3－2【基礎(chǔ)知識題】以3－1為前提，如果A公司于2008年6月1日將票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行執(zhí)行貼現(xiàn)率7%。
　　『答案解析』
　�。�1）貼現(xiàn)額＝（117＋117×6%×6/12）－（117＋117×6%×6/12）×7%×3/12≈118.4（萬元）；
　�。�2）如果A公司不承擔(dān)連帶還款責(zé)任
　　借：銀行存款　　　　　　　　　118.4
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　117
　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　1.4
　�。�3）如果A公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任
　�、儋N現(xiàn)時
　　借：銀行存款　　　　　　　　　118.4
　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　118.4
　　②到期時
　　如果B公司如期還款
　　借：短期借款　　　　　　　　　118.4
　　財務(wù)費用　　　　　　　　　 0.94
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　119.34（117＋2.34）
　　如果B公司拒付
　　借：短期借款　　　　　　　　　118.4
　　財務(wù)費用　　　　　　　　　 2.11
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　120.51
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 120.51
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　119.34
　　財務(wù)費用　　　　　　　　　 1.17
　　經(jīng)典例題－3－3【基礎(chǔ)知識題】A公司2008年3月1日賒銷商品給B公司，售價100萬元，成本80萬元，增值稅率為17%，當(dāng)天B公司開出并承兌不帶息商業(yè)匯票一張，面值為117萬元，期限為6個月。A公司于2008年6月1日將票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行執(zhí)行貼現(xiàn)率7%。
　　『答案解析』
　�。�1）貼現(xiàn)額＝117－117×7%×3/12≈114.95（萬元）；
　�。�2）如果A公司不承擔(dān)連帶還款責(zé)任
　　借：銀行存款　　　　　　　　114.95
　　財務(wù)費用　　　　　　　　　2.05
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　117
　　（3）如果A公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任
　�、儋N現(xiàn)時
　　借：銀行存款　　　　　　　　114.95
　　　　貸：短期借款　　　　　　　　114.95
　　②到期時
　　如果B公司如期還款
　　借：短期借款　　　　　　　　114.95
　　財務(wù)費用　　　　　　　　　2.05
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　117
　　如果B公司拒付
　　借：短期借款　　　　　　　　114.95
　　財務(wù)費用　　　　　　　　　2.05
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　117
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　117
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 　　　　　　　　　117
　�。�2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：
　　①貼現(xiàn)時
　　如果不承擔(dān)連帶還款責(zé)任時
　　借：銀行存款（貼現(xiàn)額）
　　財務(wù)費用（倒擠認(rèn)定）
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)
　　如果承擔(dān)連帶還款責(zé)任時
　　借：銀行存款（貼現(xiàn)額）
　　　　貸：短期借款
　�、诟竭B帶還款責(zé)任的票據(jù)貼現(xiàn),如果承兌人還款，則賬務(wù)處理如下：
　　借：短期借款
　　財務(wù)費用（倒擠）
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)
　　③附連帶還款責(zé)任的票據(jù)貼現(xiàn)，如果承兌人未付款，則賬務(wù)處理如下：
　　借：短期借款
　　財務(wù)費用（倒擠認(rèn)定）
　　　　貸：銀行存款（到期值）
　　同時：
　　借：應(yīng)收賬款（到期值）
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)
　　財務(wù)費用（倒擠認(rèn)定）
　　【要點提示】票據(jù)貼現(xiàn)額的計算及賬務(wù)處理是關(guān)鍵考點。
　　4.應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓
　　借：在途物資或原材料
　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）
　　銀行存款（收到的補價）
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)
　　財務(wù)費用（帶息票據(jù)的未計提利息）
　　銀行存款（支付的補價）

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