《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》具體準(zhǔn)則中指出：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。由于這類事項(xiàng)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了重大影響，因此應(yīng)當(dāng)作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整事項(xiàng)主要包括以下四類：

　　一是已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減損，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整。

　　二是發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。

　　三是將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整。

　　四是資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　上述四項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，都會(huì)涉及企業(yè)報(bào)告年度的損益類項(xiàng)目，從而影響到所得稅的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理，其中第一類、第三類調(diào)整事項(xiàng)，稅法規(guī)定：如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，并經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)損失，減少所得稅稅額，調(diào)整所得稅費(fèi)用；第四類按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理。

　　資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，是指在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間企業(yè)已確認(rèn)了銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間已證明發(fā)生商品退貨，無(wú)論金額大小，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)成本、稅金，并調(diào)整報(bào)告年度編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。由于這類銷售退回調(diào)整事項(xiàng)可能發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于所得稅匯算清繳之后，其所得稅的會(huì)計(jì)處理有所不同。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)年度所得稅匯算清繳之后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報(bào)告年度（上年度）的納稅調(diào)整。

　　一、屬于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，對(duì)報(bào)告年度所得稅費(fèi)用計(jì)量的影響：

　　（一）退貨發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳日之前，且在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前。

　　應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)炭相關(guān)的收入成本等，并相應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。由于在所得稅匯算清繳時(shí)已從應(yīng)納稅所得額中扣除了退貨部分實(shí)現(xiàn)的所得，因此可按調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)繳所得稅，直接確認(rèn)為報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用。

　�。ǘ�）退貨發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳日之后，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前。

　　這種情況下，按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表尚未批準(zhǔn)報(bào)出，屬于報(bào)告年度的銷售退回，既使發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳日之后，也應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，需進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理并調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目。

　　但根據(jù)稅法規(guī)定在報(bào)告年度所得稅匯算清繳日之后發(fā)生的屬于報(bào)告年度銷售退回，所涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整只能作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　二、屬于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，對(duì)本年度所得稅費(fèi)用計(jì)量的影響：

　　對(duì)于報(bào)告年度所得稅年終匯算清繳日之后發(fā)生的銷售退回調(diào)整事項(xiàng)，因所得稅匯算清繳先于銷售商品退回，使得該退回商品所實(shí)現(xiàn)的收益已納入報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額并繳納了所得稅，該部分已繳納的所得稅應(yīng)在本年度應(yīng)納稅所得額中調(diào)整，其所得稅的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)視企業(yè)采取的會(huì)計(jì)核算方法而定：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后，至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并以此計(jì)算本年度應(yīng)納所得稅，確認(rèn)為本年度的所得稅費(fèi)用。也就是說(shuō)，報(bào)告年度所得稅年終匯算清繳日后發(fā)生的銷售退回調(diào)整事項(xiàng)，不影響報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”和所得稅費(fèi)用，只是在本年度終了時(shí)為避免重復(fù)征稅進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，從而正確計(jì)算本年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。

　�。ǘ�）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回報(bào)告年度所得稅匯算清繳日后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于報(bào)告年度的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的“遞延稅款”金額，這是因?yàn)樵�確認(rèn)“遞延稅款”時(shí)，沒(méi)有確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)交所得稅，所以本年度計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)需將“遞延稅款”同時(shí)轉(zhuǎn)回。

　　企業(yè)應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳日之后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算所得稅稅額，確認(rèn)為本年度應(yīng)交的企業(yè)所得稅；再加上本年度轉(zhuǎn)回的報(bào)告年度銷售退回已確認(rèn)的“遞延稅款”借方金額，得出本年度所得稅費(fèi)用，同時(shí)轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款，會(huì)計(jì)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延稅款”科目。

　　綜上所述，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的銷售退回，如果發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前，涉及到應(yīng)交所得稅的項(xiàng)目需調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”科目，如果發(fā)生在所得稅匯算清繳日之后、年度報(bào)告批準(zhǔn)日之前，即使調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，也不是調(diào)整報(bào)告年度數(shù)額，而是調(diào)整本年度數(shù)額，所以要將它換成“遞延稅款”科目。

　　但對(duì)“遞延稅款”科目而言，與所得稅匯算清繳日時(shí)間無(wú)關(guān)，只要調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)告日至批準(zhǔn)日之間，涉及的時(shí)間性差異采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅核算，就可以調(diào)整“遞延稅款”科目。