甲公司屬于一家上市公司，甲公司2007年～2011年有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下： 

　　（1）2007年12月27日，甲公司和乙公司原股東達成協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，甲公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。甲公司和乙公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。相關(guān)手續(xù)于2008年1月1日辦妥。具體資料如下： 

　　①該固定資產(chǎn)為一項不動產(chǎn)，原值為1 800萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為900萬元； 

　�、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的成本為1 000萬元，公允價值變動為100萬元（借方），公允價值為1 300萬元： 

　�、蹘齑嫔唐焚~面價值為800萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅稅率為17%.甲公司另發(fā)生直接相關(guān)費用60萬元。 

　�。�2）2008年2月3日乙公司股東大會宣告分配現(xiàn)金股利1 000萬元。 

　�。�3）2008年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤1 500萬元。 

　�。�4）2009年2月3日乙公司股東大會宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元。 

　�。�5）甲公司又于2009年1月1日以1 035萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）購人丙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，甲公司對丙公司達到重大影響，采用權(quán)益法核算該項投資。合同約定，如果丙公司發(fā)生巨額虧損，甲公司要按持股比例承擔額外損失。2009年1月1日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元，取得投資時丙公司除一棟辦公樓的公允價值和賬面價值有差異外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值和公允價值均無差異。該辦公樓的公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元，預(yù)計剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 

　　（6）2009年丙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。2010年丙公司發(fā)生虧損4 500萬元，丙公司一項可供出售金融資產(chǎn)增值導(dǎo)致資本公積增加100萬元。甲公司賬上有應(yīng)收丙公司長期應(yīng)收款50萬元且丙公司無任何清償計劃。 

　�。�7）2011年丙公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后扭虧為盈，當年實現(xiàn)凈利潤520萬元。 

　�。�8）不考慮所得稅因素和其他事項。 

　　要求： 

　�。�1）計算確定甲公司合并乙公司的合并成本； 

　　（2）計算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益； 

　�。�3）編制甲公司在購買日的會計分錄； 

　�。�4）編制2008年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄； 

　�。�5）編制2009年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄； 

　�。�6）編制2009年~2011年甲公司和丙公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。 

　　【答案解析】 

　�。�1）計算確定甲公司合并乙公司的合并成本合并成本=900 +1 300 +1 000 x1.17 +60 =3 430（萬元） 

　�。�2）計算甲公司固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益固定資產(chǎn)處置損益= 900-（1 800-800）=-100（萬元） 

　　交易性金融資產(chǎn)處置損益=1300 -1100= 200（萬元） 

　�。�3）編制甲公司在購買日的會計分錄 

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 000 

　　　　累計折舊 800 

　　　　貸：固定資產(chǎn) 1 800 

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司 3 430 

　　　　營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失 100 

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)――成本 l 000 

　　　　　　　　　　　　 ――公允價值變動 100 

　　　　　　投資收益 200 

　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入 1 000 

　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170（1 000×17%） 

　　　　　　銀行存款 60 

　　借：公允價值變動損益 100 

　　　　貸：投資收益 100 

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800 

　　　　貸：庫存商品 800 

　　（4）編制2008年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司的會計分錄 

　　借：應(yīng)收股利 700（1 000×70%） 

　　　　貸：投資收益 700 

　�。�5）編制2009年2月3日因乙公司宣告分配現(xiàn)金股利甲公司會計分錄 

　　借：應(yīng)收股利 1 400（2 000 x70%） 

　　　　貸：投資收益 1 400 

　�。�6）編制2009年一2011年甲公司和丙公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄2009年1月1日 

　　借：長期股權(quán)投資――丙公司――成本 1 200 

　　　　貸：銀行存款 1 035 

　　　　　　營業(yè)外收入 165 

　　2009年年末： 

　　調(diào)整凈利潤=200 - （400 - 300）/10 =190（萬元） 

　　借：長期股權(quán)投資――丙公司 57 

　　　　貸：投資收益 57 （190×30%） 

　　2010年年末： 

　　借：長期股權(quán)投資――丙公司――其他權(quán)益變動 30 

　　　　貸：資本公積――其他資本公積 30 

　　調(diào)整后的凈虧損=4 500+ （400 -300）/10 =4 510（萬元） 

　　借：投資收益 1 353（4 510 x30%） 

　　　　貸：長期股權(quán)投資――丙公司 1 287 

　　　　　　長期應(yīng)收款 50 

　　　　　　預(yù)計負債 16 

　　2011年末： 

　　調(diào)整后的凈利潤=520 - （400 - 300）/10= 510（萬元） 

　　借：預(yù)計負債 16 

　　　　長期應(yīng)收款 50 

　　　　長期股權(quán)投資――丙公司 87 

　　　　貸：投資收益 153（510 x30%）

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