9、如何確定利息的資本化金額 

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)按照下列方法確定： 

　　每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額＝專門借款的利息資本化金額數(shù)＋占用的一般借款的利息資本化金額數(shù)（1）專門借款的利息費(fèi)用資本化金額的確定專門借款利息費(fèi)用資本化金額＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益（2）所占用的一般借款的利息費(fèi)用資本化金額的確定一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） 

　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)按如下公式計(jì)算： 

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)） 

　　為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 

　�。�3）資本化率的確定（只針對(duì)所占用的一般借款而言） 

　　為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，則資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。如果這項(xiàng)一般借款為采用面值發(fā)行的債券，則債券的票面利率即為資本化率；如果是折價(jià)或者溢價(jià)發(fā)行了一筆債券，這種情況下不能直接將票面利率作為資本化利率，而應(yīng)重新計(jì)算債券的實(shí)際利率并將其作為資本化率，計(jì)算公式為： 

　　資本化率＝（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息±當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）/（債券期初賬面價(jià)值－前期已計(jì)未付利息）×100%為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款的，則資本化率應(yīng)為這些一般借款的加權(quán)平均利率。 

　　加權(quán)平均利率＝（一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和）/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%如果這些一般借款存在折價(jià)或溢價(jià)的情況，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷折價(jià)或溢價(jià)的金額作為利息費(fèi)用的調(diào)整額。 

　�。�4）利息資本化金額的限額在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。 

　　在按資產(chǎn)支出計(jì)算每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額時(shí)，如果企業(yè)購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)的資金除了專門借款和一般借款外，還包括其他資金，此時(shí)如果資產(chǎn)支出大于專門借款和一般借款金額，就可能會(huì)出現(xiàn)計(jì)算出的每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額大于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息金額的情況。在這種情況下，在應(yīng)予以資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。 

　　10、在計(jì)算一般借款的借款費(fèi)用資本化金額中各公式中的“每筆資金占用天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)”的具體意義 

　　一般借款的借款費(fèi)用資本化率＝一般借款當(dāng)期發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%，其中，“一般借款本金加權(quán)平均數(shù)”指所占用的各一般借款的本金余額在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的加權(quán)平均數(shù)，應(yīng)根據(jù)每筆一般借款的本金乘以該借款在當(dāng)期實(shí)際占用的天數(shù)與會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)之比確定。如果一項(xiàng)借款是在本年7月1日借入的，按年計(jì)算資本化率的情況下，在確定一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（或“債券期初賬面價(jià)值－前期已計(jì)未付利息”的加權(quán)平均數(shù)，下同）時(shí)，應(yīng)以借款本金乘上涵蓋的月份6/12或天數(shù)180/360. 

　　11、為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)如果占用的一般借款是發(fā)行債券所籌集的資金的情況應(yīng)如何計(jì)算資本化利率 

　　如果占用的一般借款是企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券方式籌集資金方式籌集的，在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，資本化率的計(jì)算公式為： 

　　資本化率＝（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息±當(dāng)期已攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）/（債券期初賬面價(jià)值－前期已計(jì)未付利息） 

　　其中，“債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息”是指當(dāng)期按債券的票面價(jià)值乘以票面利率得出的利息金額：“當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)”是指按實(shí)際利率法計(jì)算的折價(jià)或溢價(jià)的每期攤銷金額：“債券期初賬面價(jià)值”是指每期期初債券的賬面價(jià)值，包括截止到上期末，包括在債券賬面價(jià)值中的已計(jì)未付的利息和尚未攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額：“前期已計(jì)未付利息”是指截止到上期末，包括在債券賬面價(jià)值中的已計(jì)未付的債券利息金額。實(shí)質(zhì)上看，分母中是不含計(jì)入“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”科目的利息金額。 

　�。�1）關(guān)于分母的理解：實(shí)際上分母應(yīng)該是實(shí)際占用資金，所以分以下兩種情況： 

　�、俜制诟断⒌膫�券，由于其利息已經(jīng)支付，所以在其期初賬面價(jià)值中不包括該利息，減去的應(yīng)計(jì)利息為0，這樣就會(huì)出現(xiàn)分母為賬面價(jià)值，也就是說(shuō)現(xiàn)在實(shí)際占用的資金為賬面價(jià)值。如果沒(méi)有溢折價(jià)的債券，就是面值；如果有溢折價(jià)的，其賬面價(jià)值已經(jīng)考慮了溢折價(jià)的攤銷，所以也不必單獨(dú)考慮。 

　�、诘狡谝淮芜�本付息債券，在其期初賬面價(jià)值中包括計(jì)提的利息，但由于計(jì)提的利息不是實(shí)際能夠占用的資金，所以要將其減去。同理有溢折價(jià)的在期初賬面價(jià)值中已經(jīng)考慮，所以不必再考慮。 

　�。�2）如果企業(yè)選擇按月份、季度或半年計(jì)算一次借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額，由于每期需要調(diào)整債券期初賬面價(jià)值，比較繁瑣，為簡(jiǎn)化工作量，也可以采取按年調(diào)整的辦法處理，即以每年年初債券的賬面價(jià)值作為這一年中每期期初債券的賬面價(jià)值。