5、利得和收入的區(qū)分 

　　收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加計(jì)的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 

　　利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 

　　收入是企業(yè)在日�；顒�(dòng)所形成的，而利得是由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的，這是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項(xiàng)交易形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入到底是屬于收入還是屬于利得時(shí)，這一點(diǎn)是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。 

　　實(shí)務(wù)中，在對(duì)收入、利得兩者做出區(qū)別時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：（1）利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果，比如，無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的收益等。（2）利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營活動(dòng)就能取得或不曾期望獲得的收益。比如，企業(yè)接受政府的補(bǔ)貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。（3）利得在利潤表中通常以凈額反映。 

　　由此可以說，通過“營業(yè)外收入”科目核算的固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇；通過“補(bǔ)貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，也屬于利得的范疇。 

　　6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何核算以舊換新銷售業(yè)務(wù) 

　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；回收的商品作為購進(jìn)商品處理，換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 

　　例：甲用以舊換新方式銷售一批商品給乙，銷售的產(chǎn)成品4臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬元，單位成本3萬元。同時(shí)收回4臺(tái)同類的舊商品，每臺(tái)回收價(jià)0.5萬元（不考慮增值稅），款項(xiàng)已存入銀行。 

　　會(huì)計(jì)處理： 

　�、黉N售商品借：銀行存款 234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000貸：庫存商品 120 000②收回舊商品借：庫存商品 20 000貸：銀行存款 20 000 

　　7、關(guān)于視同銷售的會(huì)計(jì)處理 

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： 

　　（1）將貨物交付他人代銷； 

　�。�2）銷售代銷貨物； 

　�。�3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 

　　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 

　　【注】屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入： 

　　借：在建工程 

　　　　貸：庫存商品（賬面價(jià)值） 

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%） 

　�。�5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； 

　�。�6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 

　�。�7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 

　　【注】用于集體福利時(shí)：「員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利。社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利（住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼）和非經(jīng)濟(jì)性福利（咨詢性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù)）」 

　　借：應(yīng)付職工薪酬 

　　　　貸：庫存商品（賬面價(jià)值） 

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%） 

　�。�8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 

　　【注】視同銷售并計(jì)算應(yīng)交增值稅： 

　　借：營業(yè)外支出 

　　　　貸：庫存商品（賬面價(jià)值） 

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%） 

　　其他的5種情況和（7）中用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 

　　（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)； 

　�。ǘ�）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 

　　（三）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 

　　（四）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 

　�。ㄎ澹┓钦�常損失的購進(jìn)貨物； 

　�。�六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 

　　根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。 

　　【需要注意】由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。 

　　視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理： 

　　以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅），視同銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。外購的原材料用于工程項(xiàng)目，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。 

　　外購的貨物直接用于工程項(xiàng)目，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 

　　理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價(jià)款為價(jià)稅合計(jì)，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17元，那么價(jià)稅合計(jì)就是117元，即企業(yè)用于工程項(xiàng)目的價(jià)值為117元。外購貨物直接用于工程項(xiàng)目即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以100元來入賬。 

　　如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項(xiàng)目的價(jià)值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 

　　8、借款費(fèi)用符合資本化的資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容 

　　符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。 

　　符合資本化條件的存貨是指：包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。 

　　相當(dāng)長時(shí)間是指資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含一年）。 

　　主要內(nèi)容：（1）借款利息；（2）發(fā)行債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷（注意：發(fā)行債券折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用的內(nèi)容）；（3）輔助費(fèi)用；（4）外幣借款發(fā)生的匯兌差額。