四、民間非營利組織特殊業(yè)務(wù)的核算

　　（一）民間非營利組織收入

　　1.民間非營利組織收入——是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。

　　2.民間非營利組織收入的分類

　�。�1）民間非營利組織收入應(yīng)當(dāng)按照其來源——分為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。

　�、倬栀浭杖搿�—是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

　　②會費收入——是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入。

　�、厶峁┓�務(wù)收入——是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、醫(yī)療費收入、培訓(xùn)收入等。

　�、苷�府補助收入——是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。

　　⑤商品銷售收入——是指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。

　　⑥投資收益——是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。

　�、咂渌�收入——是指除上述主要業(yè)務(wù)活動收入以外的其他收入，如固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

　�。�2）按收入的使用是否存在限制分為限定性收入和非限定性收入。

　　如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

　　民間非營利組織的會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的捐贈收入和政府補助收入，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別限定性收入和非限定性收入進行核算。

　　【例題·多選題】民間非營利組織的下列收入中，一般為非限定性收入的有（ ）。

　　A.提供服務(wù)收入 B.商品銷售收入

　　C.投資收益 D.其他收入

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】民間非營利組織的會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

　　3.捐贈收入的核算

　�。�1）捐贈收入——是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別對限定性收入和非限定性收入進行核算。

　�。�2）捐贈承諾——是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等。

　　捐贈承諾不符合非交換交易收入的確認(rèn)條件，民間非營利組織對捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)。但可以在會計報表附注是加以披露。

　　（3）賬務(wù)處理

　�、俳邮站栀洉r：

　　借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　貸：捐贈收入——限定性收入或非限定性收入

　　對于接收的附條件的捐贈，按照需要償還的金額

　　借：管理費用

　　貸：其他應(yīng)付款

　�、谙薅ㄐ跃栀浭杖氲南拗圃诖_認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　貸：捐贈收入——非限定性收入

　�、燮谀�，將“捐贈收入——限定性收入”轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”；將“捐贈收入——非限定性收入”轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐贈收入——非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　【例題·多選題】2009年12月20日，某基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：2010年1月1日至2010年12月31日，乙企業(yè)在此期間每銷售1件產(chǎn)品即向該基金會捐贈1元人民幣，以資助失學(xué)兒童，款項每月末支付一次，乙企業(yè)承諾捐贈金額不低于100萬元。下列說法中正確的有（ ）。

　　A.該基金會在2010年應(yīng)確認(rèn)捐贈收入100萬元

　　B.該基金會可以在會計報表附注中披露2010年預(yù)計將得到捐贈100萬元的信息

　　C.捐贈承諾滿足收入的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入

　　D.該基金會取得乙企業(yè)的捐贈收入屬于限定性收入

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】捐贈承諾不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，但是可以在會計報表附注中作出相關(guān)披露，故選項A、C不正確。

　　4.會費收入的核算

　　會費收入——是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入。

　　民間非營利組織的會費收入一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。

　　①取得會費收入時：

　　借：現(xiàn)金、銀行存款等

　　貸：會費收入——非限定性收入——單位會費（或個人會費）

　　—— 限定性收入——單位會費（或個人會費）

　�、谄谀�，將“會費收入——非限定性收入”轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”，將“會費收入——限定性收入”轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”。

　　借：會費收入——非限定性收入——單位會費（或個人會費）

　　貸：非限定性凈資產(chǎn)

　　借：會費收入——限定性收入——單位會費（或個人會費）

　　貸：限定性凈資產(chǎn)

　　（二）民間非營利組織費用

　　1.業(yè)務(wù)活動成本的核算

　　業(yè)務(wù)活動成本——是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。

　�。�1）如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單——可以將相關(guān)費用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進行核算和列報；

　�。�2）如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多——民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進行核算和列報。

　　發(fā)生業(yè)務(wù)活動成本時：

　　借：業(yè)務(wù)活動成本

　　貸：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款等

　　會計期末：將“業(yè)務(wù)活動成本”科目的余額，轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目

　　借：非限定性凈資產(chǎn)

　　貸：業(yè)務(wù)活動成本