五、綜合題

　　1、一國有公司2010年度境內(nèi)經(jīng)營應納稅所得額為3000萬元，該公司在A、B兩國設有分支機構，A國分支機構當年應納稅所得額600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得500萬元，A國規(guī)定稅率為20%；特許權使用費所得100萬元，A國規(guī)定的稅率為30%；B國分支機構當年應納稅所得額400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得300萬元，B國規(guī)定的稅率為30%，租金所得100萬元，B國規(guī)定的稅率為20%。

　　計算該國有企業(yè)2010年境內(nèi)境外所得在我國境內(nèi)實際應納所得稅。

　　【正確答案】：（1）企業(yè)所得稅實行分國不分項計算，因此來源于A、B兩國的所得應當分別計算抵免限額。該企業(yè)當年境內(nèi)外應納稅所得額＝3000＋600＋400＝4000（萬元）

　�。�2）境內(nèi)外所得按照我國稅法應納稅額＝4000×25%＝1000（萬元）

　　A國分支機構在境外實際繳納的稅額＝500×20%＋100×30%＝130（萬元），在A國的分支機構境外所得的抵免限額＝1000×600/4000＝150（萬元），按照實際繳納的130萬元抵扣。

　　B國分支機構在境外實際繳納的稅額＝300×30%＋100×20%＝110（萬元），在B國的分支機構境外所得的抵免限額＝1000×400/4000＝100（萬元），按照限額扣除。

　　（3）A、B兩國分支機構境外所得可從應納稅額中扣除的稅額分別為130萬元和100萬元。

　�。�4）全年應納稅額＝1000－130－100＝770（萬元）