2012年會計職稱考試《中級會計實務》復習——總論

　　知識點、負債的定義及其確認條件

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：

　　1. 負債是企業(yè)承擔的現時義務

　　負債必須是企業(yè)承擔的現時義務，這里的現時義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

　　這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。其中，法定義務是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應付賬款、企業(yè)向銀行貸入款項形成借款、企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的經營政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務承擔責任的合理預期。例如，某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務，預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務，應當將其確認為一項負債。

　　2. 負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)

　　預期會導致經濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質特征，只有在履行義務時會導致經濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義。在履行現時義務清償負債時，導致經濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如，用現金償還或以實物資產形式償還；以提供勞務形式償還；部分轉移資產、部分提供勞務形式償還；將負債轉為資本等。

　　3. 負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的

　　負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

　　(二) 負債的確認條件

　　將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：

　　1. 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)

　　從負債的定義可以看到，預期會導致經濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質特征。在實務中，履行義務所需流出的經濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此，負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來，如果有確鑿證據表明，與現時義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔了現時義務，但是導致企業(yè)經濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確認條件，，不應將其作為負債予以確認。

　　2. 未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量

　　負債的確認在考慮經濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經濟利益的金額應當能夠可靠計量。對于與法定義務有關的經濟利益流出金額，通�？梢愿鶕�合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經濟利益流出金額，企業(yè)應當根據履行相關義務所需支出的最佳估計數進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。

　　多項選擇題：

　　關于負債，下列說法中正確的有（　�。�。

　　A.負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的潛在義務

　　B.符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表

　　C.如果未來流出企業(yè)的經濟利益的金額能夠可靠計量，應該確認預計負債

　　D.未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債

　　【正確答案】：BD

　　【答案解析】：選項A，負債是一種現時義務；在符合負債定義的前提下，還應同時滿足“與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)”和“未來流出企業(yè)的經濟利益的金額能夠可靠計量”這兩個條件時才能確認為負債，選項C不全面。

　　【該題針對“資產和負債”知識點進行考核】