第三部分 會計等式與賬戶 　　一、資產=負債+所有者權益 　　資產=權益=債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益 　　上述等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”，它反映資產、負債、所有者權益三個靜態(tài)會計要素之間的基本數量關系。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。 　　【提示】企業(yè)交易或事項的發(fā)生，必然會引起資產、負債和所有者權益等會計要素發(fā)生增減變動。但不論發(fā)生何種交易或事項，都不會破壞會計基本等式的平衡關系。因此，會計基本等式也稱為會計恒等式。 　　二、收入-費用=利潤 　　【提示】收入、費用和利潤是構成利潤表的三個基本要素，收入、費用和利潤之間的上述關系也是企業(yè)編制利潤表的基礎。 　　三、會計賬戶及其基本結構 　�。ㄒ唬┵~戶的含義 　　賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。 　　【提示】會計科目僅僅是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目或標志，它不能反映交易或事項的發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結果。 　�。ǘ�）賬戶的分類 分類依據 具體內容 提供指標的詳細程度 1.總分類賬戶是根據總分類科目設置的、用以對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬，也稱為一級賬戶。根據總賬賬戶所核算的經濟內容不同，賬戶可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。 　　2.明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬戶或明細賬。 （三）賬戶的基本結構 　　賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據記賬憑證的編號、交易或事項內容摘要、增加金額、減少金額和余額等。 　　賬戶核心部分可用簡化格式“T”形賬戶表示： 　　 　　【提示】至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項，也取決于賬戶的性質，公式：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。 　　借貸記賬法的賬戶結構： 　　在借貸記賬法下，“Ｔ”形賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。必須注意的是，“借”和“貸”只是記賬符號，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質。 　　借貸記賬法下資產類賬戶、權益（包括負債及所有者權益）類賬戶的結構如圖所示。 　　 借方 資產類 貸方 借方 負債和所有者權益類 貸方 期初余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 期末余額 期末余額 資產類賬戶、權益類賬戶的內部勾稽關系如下： 　　資產類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 　　權益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 　　成本類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，即借方登記成本費用的發(fā)生（增加）數，貸方登記成本費用的結轉（減少）數，期初、期末余額在借方，表示在產品成本或未完工勞務已發(fā)生的成本。但成本類賬戶中的“制造費用”賬戶期末結轉后一般無余額。 　　費用類賬戶和直接計入利潤的損失賬戶，其結構與資產類賬戶基本相同，即借方登記費用、損失的增加數，貸方登記費用、損失的結轉（減少）數，期末結轉后無余額。 　　收入類賬戶和直接計入利潤的利得賬戶，其結構與權益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數，借方登記收入、利得的結轉（減少）數，期末結轉后無余額。 賬戶類別 借方記錄 貸方記錄 余額方向 資產類賬戶 增加額 減少額 借方 負債類賬戶 減少額 增加額 貸方 所有者權益類賬戶 減少額 增加額 貸方 成本類賬戶 增加額 減少額或轉銷額 借方 費用類賬戶 增加額 減少額或轉銷額 無余額 收入類賬戶 減少額或轉銷額 增加額 無余額 【提示】針對金額要素，已知其他三個金額要素，會計算另外一個金額。 　　 　　【提示】做會計處理時，寫分錄的金額是某賬戶的本期發(fā)生額，而不是期末余額。 　�。ㄋ模┙栀J記賬法的記賬規(guī)則 　　借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。 　　【特別說明】賬面價值、賬面凈值、賬面余額（賬戶余額）的區(qū)別 　　提示：典型的案例 　　固定資產： 　　賬面余額=賬戶余額 　　賬面凈值=固定資產的折余價值=固定資產原價-計提的累計折舊 　　賬面價值=固定資產的賬面原價-計提的累計折舊-計提的減值準備 　　無形資產： 　　賬面余額（賬戶余額）=入賬價值=無形資產的賬面原價 　　賬面凈值=賬面余額-累計攤銷 　　賬面價值=賬面余額-累計攤銷-計提的減值準備 　　以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產： 　　賬面余額=賬面原價 　　賬面凈值=賬面余額-投資性房地產累計折舊（攤銷） 　　賬面價值=賬面余額-投資性房地產累計折舊（攤銷）-投資性房地產減值準備 　　其他資產： 　　應收賬款： 　　賬面余額=賬戶余額 　　賬面價值=賬戶余額-壞賬準備余額 　　存貨： 　　賬面余額=賬戶余額 　　賬面價值=賬戶余額-存貨跌價準備余額 　　總結：針對大部分資產只涉及賬面價值和賬面余額（賬戶余額）的概念，賬面價值均是賬面余額減去計提的減值準備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結余的金額。 　　交易性金融和以公允價值計量的投資性房地產不存在計提減值的問題賬戶余額=賬面價值。