2012年度中級會計資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計實務(wù)》科目答疑（二）

問題 1 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 16 頁， [ 例 2 — 1] （ 2 ）①中，借：委托加工物資，在（ 3 ）①中是借：原材料， (2) ②中是借 : 委托加工物資 , 而 (3) ②中為什么是借 : 庫存商品 ?

解答： 該例中第（ 3 ）步中甲企業(yè)根據(jù)收回委托加工材料的不同用途，分為“用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”和“直接用于銷售”兩種情況，這兩種情況下收回的委托加工材料處于存貨生產(chǎn)過程中的不同階段，因此有原材料和庫存商品的區(qū)別。

問題 2 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 31 頁 [ 例 3-3](3) 的會計分錄中，甲公司購入需安裝的設(shè)備會計科目為什么是“工程物資”而不是“在建工程”？

解答： 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，“工程物資”科目是用于核算“企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等”，因此本例中應(yīng)通過“工程物資”核算。

問題 3 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 36 頁， [ 例 3-5] 甲公司賬務(wù)處理（ 1 ）中應(yīng)計折舊額為什么用 600000 ×（ 1-3% ），而不是 600000 ？請解釋固定資產(chǎn)扣除預(yù)計凈殘值的意思。

解答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值預(yù)期能夠在使用壽命終了后收回，因此不應(yīng)當(dāng)在使用過程中進行折舊。

問題 4 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 44 頁 ,[ 例 4-2] 中賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)＝ 9000000 ×（ 12000000 ÷ 24000000 ）為什么？

解答： 在同一土地上存在不同用途的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號——投資性房地產(chǎn)》 的有關(guān)規(guī)定按照合理的方式劃分投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)。

問題 5 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 54 頁，倒數(shù)第 2 行，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益與第 55 頁倒數(shù)第 7 行企業(yè)合并成本包括為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，該如何理解？

第 55 頁，倒數(shù)第二段，非同一控制下企業(yè)合并成本包括為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。而在下一段及后面例題中，有關(guān)費用卻計入了管理費用，請說明？

解答： 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 4 號》的規(guī)定，在企業(yè)合并中，“購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益”。

問題 6 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 56 頁， [ 例 5-2] 會計分錄中，貸：無形資產(chǎn)、銀行存款、營業(yè)外收入這 3 個金額是如何計算的？無形資產(chǎn)的 40000000 與表 5-2 中公允價值的金額為何不一致？

解答： 本例中無形資產(chǎn)金額是土地使用權(quán)和專利技術(shù)賬面原值的合計數(shù)，銀行存款是支付的合并對價與支付的評估費用的合計數(shù)，營業(yè)外收入是因無形資產(chǎn)處置而確認(rèn)的賬面價值與公允價值的差異。

問題 7 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 57 頁， [ 例 5-3] 中投資按照“權(quán)益法”、“成本法”核算的概念分別是什么意思？

解答： 本例中在合并前，因 A 公司能夠參與 B 公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對 B 公司具有重大影響，因此按照權(quán)益法核算。而后， A 公司又增加投資，根據(jù)題意獲得了 B 公司的控制權(quán)，因此對 B 公司采用成本法核算。

問題 8 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 63 頁，例 [5-11] 中調(diào)整后的凈利潤過程，為什么要這樣計算？

解答： 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號——長期股權(quán)投資》第十二條的規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)。本例中調(diào)整的凈利潤即依照該規(guī)定計算而得，其中存貨因取得時公允價值大于賬面價值，在出售時按照出售比例調(diào)整凈利潤，而固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)則按照賬面價值和公允價值的差異對當(dāng)期折舊的影響調(diào)整凈利潤。

問題 9 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 68-69 頁， [ 例 5-16] 與 [ 例 5-17] 都是除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項，為什么 [ 例 5-16] 計入“資本公積—其他資本公積”，而 [ 例 5-17] 卻計入“投資收益”？

解答： [ 例 5-17] 中“ B 公司并未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項”，計入投資收益的是 A 公司應(yīng)享有的 B 公司本年度實現(xiàn)的凈利潤。

問題 10 ． 《中級會計實務(wù)教材》第 69 頁， [ 例 5-16] 第 4 行中“其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的價值變動 900000 元”，是如何計算的？

例 5-16 （ 2 ）中提到的 10% 股權(quán)與之后的 12% 股權(quán)在計算中運用的為什么不同？

解答： [ 例 5-16] 中其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動 =1 200 000-300 000=900 000 ； [ 例 5-16] 中原取得的 10% 股權(quán)需要按照權(quán)益法的方式追溯調(diào)整，新購買的 12% 的股權(quán)取得時點與前者不同，因此處理方式不完全一致。

問題 11 ． 《中級會計實務(wù)》第 69 頁， [ 例 5-17] 中， B 公司公允價值由 4500 萬到 8000 萬，期間實現(xiàn)凈利潤 2500 萬，公允價值 4500+2500=7000 萬， 8000 萬 -7000 萬 =1000 萬， 1000 萬× 40%=400 萬。是否該做一筆會計分錄，借：長期股權(quán)投資 - 其他權(quán)益變動 400 萬 貸：資本公積 - 其他資本公積 400 萬，題中假設(shè) B 公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項，但 A 公司長期股權(quán)投資的賬面價值 2000 萬 +1000 萬 =3000 萬（此還包括了 200 萬的商譽），而按 B 公司公允價值 8000 萬× 40%=3200 萬，如何做會計分錄及解釋？

解答： 本例中設(shè)定的公允價值為 8000 萬，根據(jù)題意無需補做分錄。

問題 12 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 70 頁，利潤分配 - 末分配利潤 7200000 是如何得來的？

解答： 由于本例中 A 公司按照凈利潤的 10% 提取盈余公積，因此未分配利潤 =8000000 ×（ 1-10% ） =7 200 000

問題 13 ． 《中級會計實務(wù)》第 70 頁， [ 例 5-17] （ 2 ）中： A 公司賬務(wù)處理：盈余公積、利潤分配、投資收益的 3 個金額是如何計算的？ A 公司持股比例減少 20% ，并不能對 B 公司實施控制，還能按權(quán)益法核算嗎？

解答： 本例中自購買日至處置投資日期間按處置后持股比例計算的凈利潤為 10000000 ，其中以前年度凈利潤為 8000000 ，本年度凈利潤 2000000 ，以前年度凈利潤還需要按照 10% 比例提取盈余公積。 A 公司持股比例減少 20% 后剩余股權(quán)比例為 40% ，根據(jù)題意對 B 公司能夠產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算。

問題 14 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 71 頁， [ 例 5-19] （ 2 ）的會計分錄中的金額 1500000 是如何計算的？

解答： 其他權(quán)益變動 =6000000 × 25%=1500000 。

問題 15 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 165 頁，倒數(shù)第 2 行 : 8460000-

5700000=276000 元 ( 正確應(yīng)該是 2760000 元 )

解答： 第 165 頁倒數(shù)第 2 行得數(shù)應(yīng)當(dāng)為 2 760 000

問題 16 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 323 頁， [ 例 18-4] ①的（ 3 ） 調(diào)整應(yīng)交所得稅的會計分錄，借：遞延所得稅資產(chǎn) 2000000 ，貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 2000000 。是否有誤？

經(jīng)查閱企業(yè)會計準(zhǔn)則講解及注會 2011 教材，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 2000000 ，貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 2000000 。資產(chǎn)負(fù)債表項目調(diào)整為：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn) 1500000 元，調(diào)減應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 2000000 元。 請問哪個正確？

解答： 本例中應(yīng)將①的（ 3 ）“借：遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)改為“應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交所得稅”，以下順調(diào)。

問題 17 ． 《中級會計實務(wù)》教材第 316 頁， [ 例 17-3] （ 1 ）②的會計分錄為，借：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 ，貸：以前年度損益調(diào)整 - 所得稅費用 75000 請問會計分錄是否正確？在本例（ 3 ）財務(wù)報表調(diào)整和重述中只提及在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)減應(yīng)交稅費 75000 元，而沒有提及上述分錄中的遞延所得稅資產(chǎn)，本例是否無需調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)？因為本例中確實因少提折舊而影響了應(yīng)交所得稅額，而非因少提壞賬準(zhǔn)備而不影響應(yīng)交所得稅（因減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除）。

解答： 應(yīng)將（ 1 ）中②的會計分錄“借：遞延所得稅資產(chǎn)”改為“借：應(yīng)交稅費”。