2013會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第三章 固定資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)二：自行建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。

　　1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資（工程物資），應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。

　　工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

　　借：在建工程

　　　貸：工程物資

　　　　　原材料

　　　　　庫(kù)存商品

　　　　　應(yīng)付職工薪酬

　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　　　　　銀行存款

　　所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

　　【例】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸，20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩�防護(hù)設(shè)備，價(jià)款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300 000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元，假定20×9年6月30日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備--安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)

　　借：生產(chǎn)成本 700 000

　　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 700 000

　　（2）購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備

　　借：在建工程——××設(shè)備 2 000 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000

　　　貸：銀行存款 2 340 000

　　借：在建工程——××設(shè)備 300 000

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬 300 000

　　　貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 300 000

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 2 300 000

　　　貸：在建工程——××設(shè)備 2 300 000

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 2 300 000

　　貸：累計(jì)折舊 2 300 000

　　（3）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 150 000

　　　貸：銀行存款 150 000

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。

　　“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目。

　　【例】甲公司是一家化工企業(yè)，2009年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2009年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為4 000 000元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500 000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）2009年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。

　�。�2）2009年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。

　�。�3）2009年10月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款總計(jì)4 500 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為765 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　�。�4）2010年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元,其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元�？铐�(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　�。�5）2010年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。

　�。�6）2010年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算500 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　�。�7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)300 000元，已用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。

　�。�8）2010年6月1日,完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

　　假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。

　　要求：

　　根據(jù)上述材料編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）20×9年2月10日，預(yù)付備料款

　　借：預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000

　　　貸：銀行存款 1 000 000

　　（2）2009年8月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

　　　貸：銀行存款 4 000 000

　　　　　預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000

　　（3）2009年10月8日，購(gòu)入設(shè)備

　　借：工程物資——××設(shè)備 4 500 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 000

　　　貸：銀行存款 5 265 000

　�。�4）2010年3月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

　　　貸：銀行存款 5 000 000

　　（5）2010年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 4 500 000

　　　貸：工程物資——××設(shè)備 4 500 000

　�。�6）2010年5月10日,辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 500 000

　　　貸：銀行存款 500 000

　�。�7）支付工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)

　　借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

　　　貸：銀行存款 300 000

　�。�8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

　�、儆�(jì)算分?jǐn)偞龜傊С?

　　待攤支出分?jǐn)偮剩?00 000÷（廠房6 000 000＋冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 000 000＋生產(chǎn)設(shè)備4 500 000＋安裝費(fèi)500 000）×100%＝2%

　　廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯? 000 000×2%＝120 000（元）

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分配的待攤支出＝4 000 000×2%＝80 000（元）

　　安裝工程應(yīng)分配的待攤支出＝（4 500 000＋500 000）×2%＝100 000（元）

　　結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120 000

　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000

　　　　　　　　——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 100 000

　　　貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000

　�、谟�(jì)算完工固定資產(chǎn)的成本：

　　廠房的成本＝6 000 000＋120 000＝6 120 000（元）

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本＝4 000 000＋80 000＝4 080 000（元）

　　生產(chǎn)設(shè)備的成本＝（4 500 000＋500 000）＋100 000＝5 100 000（元）

　　借：固定資產(chǎn)——廠房 6 120 000

　　　　　　　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000

　　　　　　　　——××設(shè)備 5 100 000

　　　貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6 120 000

　　　　　　　　　——乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000

　　　　　　　　　——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 5 100 000