2013會計職稱考試《中級會計實務》 第六章 無形資產(chǎn)

　　知識點預習三：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、無形資產(chǎn)的使用壽命的確定

　　無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。

　�。ㄒ唬┕烙嫙o形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素

　　（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　某些無形資產(chǎn)的取得源自于合同性權利或其他法定權利，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限來確定其使用壽命。

　　如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。

　�。ㄈ�）無形資產(chǎn)使用壽命的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命與以前的估計不同的，應改變其攤銷期限，并按照會計估計變更進行處理。

　　企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明該無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當按照會計估計變更進行處理。

　　二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進行后續(xù)計量。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。

　　（一）應攤銷金額

　　無形資產(chǎn)的應攤銷金額，是指其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；

　　2.可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在。

　　殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

　�。ǘ�）攤銷期和攤銷方法

　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止（當月增加當月開始攤銷，當月減少當月停止攤銷）。

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間。具體攤銷方法有多種，包括直線法、產(chǎn)量法等。無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

　�。ㄈ�）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用或其他業(yè)務成本），但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，其攤銷金額應構成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計入該產(chǎn)品的制造費用。

　　借：管理費用（自用無形資產(chǎn)攤銷）

　　　　其他業(yè)務成本（出租無形資產(chǎn)攤銷）

　　　貸：累計攤銷

　　借：制造費用

　　　貸：累計攤銷

　　【例】（P84）20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75 000 000元，款項已支付，該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內會為公司帶來經(jīng)濟利益，假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。

　　『正確答案』甲公司的賬務處理如下：

　�。�1）取得無形資產(chǎn)時

　　借：無形資產(chǎn)——專利權 75 000 000

　　　貸：銀行存款 75 000 000

　�。�2）按年攤銷時

　　借：制造費用——專利權攤銷 7 500 000

　　　貸：累計攤銷 7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得時公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方，為此，甲公司應當在2×11年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 000×60%），并按會計估計變更進行處理。

　　2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元，即（ 75 000 000－7 500 000×2－45 000 000）/3

　　甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：

　　借：制造費用——專利權攤銷 5 000 000

　　　貸：累計攤銷 5 000 000

　　【例題•多項選擇題】（2011年）下列關于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用

　　B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核

　　C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核

　　D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤銷費用是計入相關成本的。對于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核的，無形資產(chǎn)是采用歷史成本進行后續(xù)計量的，其歷史成本為賬面價值。

　　三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

　　【例】（P84）20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800 000元，累計開發(fā)支出為2 500 000元（其中符合資本化條件支出為2 000 000元）。有關調查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術將在不確定的期間內為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　由此，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內不需要進行攤銷。

　　2×10年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專利技術的可收回金額為1 800 000元。

　　『正確答案』甲公司的賬務處理為:

　　（1）20×9年1月1日，非專利技術達到預定用途

　　借：無形資產(chǎn)——非專利技術 2 000 000

　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 2 000 000

　�。�2）2×10年12月31日，非專利技術發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失——非專利技術 200 000（2 000 000－1 800 000）

　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備——非專利技術 200 000