2013會計職稱《中級會計實務(wù)》強化提高知識點(5)
知識點二：委托外單位加工的存貨
　　委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的內(nèi)容包含：
　　(一)收回委托物資時一定計入存貨成本
　　1.實際耗用的原材料或者半成品成本
　　2.加工費
　　3.往返運雜費
　　(二)收回委托物資時不一定計入存貨成本
　　1.消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方;支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。
　　2.增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。
　　【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為()萬元。
　　A.252
　　B.254.04
　　C.280
　　D.282.04
　　『正確答案』C
　　『答案解析』如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。
　　【拓展】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值=240+12=252(萬元)。
　　【多選題】下列稅費中，應(yīng)計入存貨成本的有()。
　　A.由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負(fù)擔(dān)的消費稅
　　B.由受托方代扣代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費稅
　　C.委托加工支付的加工費
　　D.委托加工支付的不能抵扣增值稅
　　『正確答案』BCD
　　『答案解析』由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負(fù)擔(dān)的消費稅可以抵扣，因此不計入存貨成本。