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第五章 長期股權(quán)投資
知識點八：長期股權(quán)投資的處置
(一)一般處置股權(quán)投資的會計處理
1.處置長期股權(quán)投資，應將長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益(投資收益)。
借：銀行存款 (收到的價款)
長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資
投資收益
2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置時還應將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。
(二)對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)(母公司)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)(新增加內(nèi)容)
對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)(母公司)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)時，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：
1.在個別財務報表中
(1)對于處置的長期股權(quán)投資，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值、出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益(即投資收益);
(2)對于剩余股權(quán):
①控制的成本法→不能夠控制的成本法：應當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資。
�、诳刂频某杀痉ā鹑谫Y產(chǎn)：應當按其賬面價值確認為金融資產(chǎn)。
�、劭刂频某杀痉ā鷻�(quán)益法：處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙�，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。
【計算分析題】A公司有關(guān)投資業(yè)務資料如下：(控制的成本法→不能夠控制的成本法)
(1)2010年1月2日，A公司以銀行存款對B公司投資,取得B公司80%的股權(quán)，取得成本為7 000萬元，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。
(2)2010年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積200萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)2011年4月1日，A公司將其持有的對B公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款12 860萬元。在出售70%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應由成本法改為按照成本法核算。
要求：根據(jù)上述資料，分別編制相應的會計分錄。
『正確答案』(1)2010年1月2日，A公司以銀行存款對B公司投資,取得B公司80%的股權(quán)，取得成本為7 000萬元，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。
借：長期股權(quán)投資 7 000
貸：銀行存款 7 000
(2)2010年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積200萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。A公司和B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
不編制會計分錄。
(3)2011年4月1日，A公司將其持有的對B公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款12 860萬元。在出售70%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，應由成本法改為按照成本法核算。
借：銀行存款 12 860
貸：長期股權(quán)投資 (7 000×70%/80%)6 125
投資收益 6 735
【拓展】在出售70%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為10%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資其活躍市場的公允價值能可靠計量，應由成本法改為按照金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算。
借：銀行存款 12 860
貸：長期股權(quán)投資 (7 000×70%/80%)6 125
投資收益 6 735
借：可供出售金融資產(chǎn) 875
貸：長期股權(quán)投資 7 000-6 125=875
2.在合并財務報表中的會計處理，參見本書第十九章的相關(guān)內(nèi)容。
