注會(huì)《稅法》輔導(dǎo)：消費(fèi)稅法（8）

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　　第六節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算

　　五個(gè)大問(wèn)題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。

　　一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)3

　　(一)直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

三種計(jì)稅方法

計(jì)稅依據(jù)

適用范圍

　計(jì)稅公式

1.從價(jià)定率計(jì)稅

銷(xiāo)售額

除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率

2.從量定額計(jì)稅

銷(xiāo)售數(shù)量

列舉3種：啤酒、黃酒、成品油

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計(jì)稅

銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量

列舉3種：糧食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

應(yīng)稅消費(fèi)品

定額稅率

比例稅率

卷煙

每標(biāo)準(zhǔn)箱150元

每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上（含）的45%
每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的30%

糧食白酒

每斤0.5元

20%

　　【經(jīng)典例題】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒和黃酒，2008年12月銷(xiāo)售自產(chǎn)的糧食白酒100噸，其中50噸售價(jià)為6000元/噸，另50噸售價(jià)為6100元/噸;銷(xiāo)售自產(chǎn)黃酒19240升;銷(xiāo)售白酒泡制的藥酒10噸，售價(jià)為4000元/噸。其中糧食白酒適用復(fù)合稅率，比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元;黃酒定額稅率240元/噸;藥酒比例稅率為10%,黃酒1噸=962升。(上述均為不含增值稅單價(jià))

　　【解析】白酒適用復(fù)合稅率，藥酒適用比例稅率，黃酒適用定額稅率。計(jì)量單位應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行換算。

　　(1)銷(xiāo)售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = (6000×50+6100×50)×20% + 100×2000×0.5 = 221000(元)

　　(2)銷(xiāo)售藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 4000×10×10% = 4000(元)

　　(3)銷(xiāo)售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 = (19240÷962)×240 = 4800(元)

　　(4)該廠12月份應(yīng)納消費(fèi)稅額總額 = 221000+4000+4800=229800(元)

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