不符合終止確認(rèn)條件的情形

1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬:

(1) 采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

(2) 將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償；

(3) 附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報；

(4)附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；

(5)附重大價內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。 

2．不符合終止確認(rèn)時的計量

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。

【教材例2-17】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出：增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　  234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　  200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　   34 000

（2）3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234 000元，存入銀行：

借：銀行存款 　　　　                       234 000

貸：應(yīng)收票據(jù) 　　　　                       234 000

（3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債（短期借款）。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 　　　　　　　                 231 660

短期借款——利息調(diào)整　　　                2 340

貸：短期借款——成本 　　　　               234 000

貼現(xiàn)息2 340應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法確認(rèn)為利息費用。