會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(21)

第七章　會計賬簿

　　考情分析：

　　分值：7分左右

　　主要知識點：會計賬簿的內(nèi)容、分類和記賬規(guī)則;會計賬簿的格式和登記方法;對賬、結(jié)賬以及錯賬的更正。

第一節(jié) 會計賬簿的概念和種類

　　一、會計賬簿的概念和意義

　　會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

　　設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連續(xù)會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。

　　【例1】(單)下列各項中，連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)的是( )。

　　A.記賬憑證

　　B.匯總記賬憑證

　　C.會計賬簿

　　D.總分類賬

　　[答案]C

　　意義：

　　1.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息。

　　2.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會計信息。

　　3.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會計信息。

　　4.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以編報、輸出會計信息。

　　二、會計賬簿與賬戶的關(guān)系

　　賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

　　【例2】(判)(06年)會計賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。因而，賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。 ( )

　　[答案]√

三、會計賬簿的分類(三個標準)

　　(一)按用途分類

　　賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

　　1.序時賬簿

　　序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記。

　　普通日記賬：登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況

　　特種日記賬：登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況

　　在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。

　　2.分類賬簿

　　分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。

　　分類賬簿按照分類的概括程度不同，又分為總分類賬和明細分類賬兩種。

　　總分類賬簿(總賬)：按照總分類賬戶分類登記

　　明細分類賬簿(明細賬)：按照明細分類賬戶分類登記

　　分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

　　3.備查賬簿

　　備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿。

　　備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。

　　備查賬簿可以為某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料，加強企業(yè)對使用和保管的屬于他人的財產(chǎn)物資的監(jiān)督。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿等。

　　【例3】(單)下列各項中，不屬于備查賬簿登記的業(yè)務(wù)是( )。

　　A.各種租借設(shè)備

　　B.抵押與擔保

　　C.歸檔存查檔案

　　D.代銷商品

　　[答案]C

　　【例4】(判)備查賬與日記賬、分類賬的區(qū)別主要體現(xiàn)在登記依據(jù)、賬簿的格式和登記方法不同。 ( )

　　[答案]√

　　(二)按賬頁格式分類

　　按賬頁格式的不同，賬簿可以分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。

　　1.兩欄式賬簿

　　兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。

　　2.三欄式賬簿

　　三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬都可采用三欄式賬簿。

　　三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種。

　　3.多欄式賬簿

　　多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細賬。

　　收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

　　4.數(shù)量金額式賬簿

　　數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。

　　如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

　　【例5】(單)下列各明細分類賬戶，應(yīng)當采用數(shù)量金額式的是( )。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.管理費用

　　D.庫存商品

　　[答案]D

　　【例6】(單)下列明細分類賬中，可以采用數(shù)量金額式明細分類賬的是( )。

　　A.在途物資明細分類賬

　　B.原材料明細分類賬

　　C.管理費用明細分類賬

　　D.應(yīng)付職工薪酬明細分類賬

　　[答案]B

　　(三)按外型特征分類

　　賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。

　　1.訂本賬

　　訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。

　　優(yōu)點：能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;缺點：不能準確為各賬戶預(yù)留賬頁。

　　適用：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

　　2.活頁賬

　　活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。

　　在使用過程中把賬頁平時存放在活頁賬夾內(nèi)，隨時可以取放，待年終才裝訂成冊,并給各賬頁連續(xù)編號。

　　優(yōu)點：記賬時可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，便于分工記賬。缺點：賬頁容易散失和被抽換。

　　適用：一般各種明細分類賬可采用活頁賬形式。

　　3.卡片賬

　　卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬。

　　在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。

　　【例7】(單)從賬簿的用途分類來看，“固定資產(chǎn)卡片”，應(yīng)當屬于( )。

　　A.活頁賬

　　B.分類賬

　　C.三欄賬

　　D.卡片賬

　　[答案]B

　　會計賬簿的總體分類情況，如教材139頁圖7―1所示。