寧夏會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(33)

第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務(wù)狀況的會計(jì)報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的，是一張靜態(tài)報表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)基本會計(jì)報表之一，是所有獨(dú)立核算的企業(yè)單位都必須對外報送的會計(jì)報表。

　　【例6】(單)編制資產(chǎn)負(fù)債表所依據(jù)的會計(jì)等式是( )

　　A.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額

　　B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　C.收入-費(fèi)用=利潤

　　D.期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額

　　[答案]B

　　202頁

　　資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要反映以下三個方面：

　　1.資產(chǎn)。資產(chǎn)按流動性分類可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

　　2.負(fù)債。負(fù)債按流動性分類，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

　　流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

　　非流動負(fù)債主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。

　　3.所有者權(quán)益。

　　所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。它一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。

　　【例7】(多)企業(yè)的所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，留存收益是指下列項(xiàng)目中的( )。

　　A.未分配利潤

　　B.盈余公積

　　C.實(shí)收資本

　　D.資本公積

　　[答案]AB

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表的意義

　　資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌。

　　1.通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況;

　　2.可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額;

　　3.可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。

　　4.通過對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額及其相關(guān)比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供信息。

　　例如，通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算流動比率、速動比率，以了解企業(yè)的短期償債能力;又如，通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率，以了解企業(yè)償付到期長期債務(wù)的能力。

　　【例8】(單)通過資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算( )，以了解企業(yè)償付到期長期債務(wù)的能力。

　　A.流動比率

　　B.速動比率

　　C.資產(chǎn)負(fù)債率

　　D.毛利率

　　[答案]C
　二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表身和表尾等部分組成。

　　表頭：列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計(jì)量單位;

　　表身：反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容;

　　表尾：補(bǔ)充說明。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

　　賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動性大小排列：右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

　　通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》，資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目的填列方法如下：

　　1.資產(chǎn)項(xiàng)目的填列方法

　　(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。

　　(2)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列(如有相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，還應(yīng)該減去其壞賬準(zhǔn)備的余額)。其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)在會計(jì)報表附注中單獨(dú)披露。

　　(4)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期未余額填列。

　　(5)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。企業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。

　　(6)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　(7)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目：本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”利目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　(8)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。

　　(9)“存貨”項(xiàng)目：存貨=材料采購+在途物資+原材料+庫存商品+周轉(zhuǎn)材料+生產(chǎn)成本+制造費(fèi)用+發(fā)出商品等-存貨跌價準(zhǔn)備

　　(10)“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計(jì)報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

　　(11)“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)該根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目余額扣除一年內(nèi)(含一年)到期的長期應(yīng)收款和相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列。

　　(12)“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期未余額后的金額填列。

　　(13)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目：根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。

　　(14)“在建工程”項(xiàng)目：根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”利目期末余額后的金額填列。

　　(15)“工程物資”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

　　(16)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目：根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列;如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。

　　(17)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　2.負(fù)債項(xiàng)目的填列方法

　　(1)“短期借款”項(xiàng)目：根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

　　(2)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

　　(3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列;

　　(4)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目：根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

　　(5)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的期末余額填列。如“應(yīng)付職工薪酬”科目期末為借方余額，應(yīng)以“一”號填列。

　　(6) “應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“一”號填列。

　　(7) “應(yīng)付利息”：根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期未余額填列。

　　(8) “應(yīng)付股利”：根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期未余額填列。

　　(9)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目：根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期未余額填列。

　　(10)“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目：根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動負(fù)債價值較大的，應(yīng)在會計(jì)報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

　　(11)“長期借款”項(xiàng)目：根據(jù)“長期借款”科目扣除將于一年內(nèi)(含一年)到期的長期借款后的余額填列。

　　(12)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)付債券”科目扣除將于一年內(nèi)(含一年)到期的應(yīng)付債券后的余額填列。

　　(13)非流動負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)(含一年)到期的，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)單獨(dú)反映。

　　3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列方法

　　(1)“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目：根據(jù)“實(shí)收資本” (或“股本”)科目的期末余額填列。

　　(2)“資本公積”項(xiàng)目：根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

　　(3)“盈余公積”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

　　(4)“未分配利潤”項(xiàng)目：根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目內(nèi)以“一”號填列。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表的資料來源

　　通常，資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中：

　　資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的“期未余額”欄則根據(jù)會計(jì)報表編報時間，可為月末、季末或年末的數(shù)字�！捌谀┯囝~”主要是通過對本會計(jì)期間的會計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理而成，其資料來源有以下幾個方面：

　　1.根據(jù)總賬科目余額填列

　　直接根據(jù)總賬科目余額填列：如“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，“短期借款”項(xiàng)目等。

　　根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計(jì)算填列：如“貨幣資金”項(xiàng)目等。

　　2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

　　如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目等。

　　3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列

　　如“長期借款”項(xiàng)目等。

　　4.根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列

　　如“存貨”項(xiàng)目、“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目等。

　　我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，需要計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等。

　　5.備查登記簿記錄。會計(jì)報表附注中的某些資料，需要根據(jù)備查登記簿中的記錄編制。

　　來源：總賬、明細(xì)賬、備查賬、上年資產(chǎn)負(fù)債表

　　【例9】(單)某公司2005年度實(shí)現(xiàn)凈利潤總額為l8萬元。年末結(jié)賬后，資產(chǎn)總額為320萬元，負(fù)債總額為80萬元，資本公積為80萬元，留存收益為41萬元，則實(shí)收資本為( )萬元。

　　A.258

　　B.137

　　C.119

　　D.10l

　　[答案]C

　　[解析]

　　【例10】(多)下列賬戶中可能影響到資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額的有( )

　　A.應(yīng)付賬款

　　B.應(yīng)收賬款

　　C.預(yù)付賬款

　　D.預(yù)收賬款

　　[答案]AC

　　【例11】(多)下列項(xiàng)目中不能根據(jù)總分類賬戶期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中直接填列的項(xiàng)目是( )。

　　A.短期借款

　　B.在建工程

　　C.長期借款

　　D.長期股權(quán)投資

　　[答案]BCD