會計從業(yè)資格考試會計基礎復習筆記(3A)

第三節(jié)　會計要素與會計等式

　　一、會計要素

　　(一)會計要素的概念

　　會計要素是會計對象按經(jīng)濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　資產(chǎn)、負債和所有者權益：反映企業(yè)的財務狀況

　　收入、費用、利潤：反映企業(yè)的經(jīng)營成果

　　資金占用：資產(chǎn)，資金來源：負債、所有者權益。

　　資產(chǎn)總額與負債和所有者權益的合計必然相等，表現(xiàn)資金運動靜止狀態(tài)。

　　收入、費用、利潤表現(xiàn)資金運動顯著變動狀態(tài)。

　　資產(chǎn)、負債及所有者權益構成資產(chǎn)負債表的基本框架，收入、費用及利潤構成利潤表的基本框架，因而這六項會計要素又稱為財務報表要素。

　　【例10】(單選題)下列會計要素中，表現(xiàn)為資金運動的顯著變動狀態(tài)的是( )。

　　A.資產(chǎn)

　　B.負債

　　C.利潤

　　D.所有者權益

　　[答案]C

　　【例11】(單選題)下列各項中，( )不屬于企業(yè)會計要素。

　　A.負債　　B.支出

　　C.收入　　D.費用

　　[答案]B

(二)反映企業(yè)財務狀況的會計要素

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　(1)資產(chǎn)的基本特征：

　�、儋Y產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　經(jīng)濟利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

　　注意：那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　【例l―1】 某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中A機床型號較老，自B機床投入使用后，一直未再使用;B機床是A機床的替代產(chǎn)品，目前承擔該工序的全部生產(chǎn)任務。A、B機床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)?

　　A機床不應確認為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的A機床已長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不應作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。而B機床已經(jīng)投入了使用，是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的，所以應該作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。

　　②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。

　　一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認，企業(yè)應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。

　　【例l―2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?

　　這里要注意經(jīng)營租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對經(jīng)營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

　�、圪Y產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

　　資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。未來交易或事項可能產(chǎn)生的結果不能作為資產(chǎn)確認。

　　【例l―3】 企業(yè)計劃在年底購買一批機器設備，6月份與銷售方簽訂了購買合同，但買際購買行為發(fā)生在10月份，則企業(yè)不能在6月份將該批設備確認為資產(chǎn)。

　　(2)資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

　　流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

　　長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　�、谑褂脡勖�超過一個會計年度。

　　例如：機器設備、房屋、運輸工具等。

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。例如，專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　　【例12】(單)作為資源，不屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征的是( )。

　　A.預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　B.由企業(yè)擁有或控制

　　C.由過去的交易或事項形成

　　D.具有可辨認性，看得見、摸得著

　　[答案]D

　　【例13】(單)下列應確認為資產(chǎn)的是( )。

　　A.長期閑置且不再使用和轉讓的廠房

　　B.已超過保持期的食品

　　C.自然使用壽命已滿但仍在使用的設備

　　D.已簽訂合同擬于下月購進的材料

　　[答案]C

　　[解析]因為只有C可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。ABD是不會帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。

　　【例14】(單)在下列資產(chǎn)組中，不屬于企業(yè)資產(chǎn)的資產(chǎn)組是( )。

　　A.企業(yè)長期閑置不用的車床、廠房

　　B.在產(chǎn)品和產(chǎn)成品、庫存商品

　　C.融資租入的汽車、鉆床

　　D.應收賬款、預付賬款、長期待攤費用

　　[答案]A

　　【例15】(判斷)流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、對外投資、應收及預付款項、各種庫存存貨等。( )

　　[答案]×

　　[解析]對外投資分為短期和長期的對外投資，短期的對外投資屬于流動資產(chǎn)。長期的對外投資應該屬于非流動資產(chǎn)。

　　2.負債

　　負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　(1)負債的特征。負債具有以下基本特征：

　　①負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　清償方式：通過交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務來清償、借新債還舊債。

　�、谪搨�是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務。

　　只有已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債：如應付賬款。

　　企業(yè)預期將要(未來)發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務，不能作為會計上的負債處理：企業(yè)的業(yè)務計劃

　　(2)負債的分類。負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。

　　流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

　　【例16】(單)下列不屬于流動負債的是( )。

　　A.應付賬款　　　B.預收賬款

　　C.應付票據(jù)　　　D.預付賬款

　　[答案]D

　　3.所有者權益

　　概念：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

　　資產(chǎn)-負債=所有者權益

　　構成：

　　所有者權益包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。通常由實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤構成。

　　(1)所有者投入的資本。

　　所有者投入的資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內實際投入的資本。

　　如果是一次籌集的，投入資本應等于注冊資本;如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應等于注冊資本。

　　股份有限公司：股本，其他企業(yè)：實收資本。

　　企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分：資本公積。

　　(2)直接計入所有者權益的利得和損失。

　　直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入，包括直接計入所有者權益的利得和直接計入當期利潤的利得。

　　損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出，包括直接計入所有者權益的損失和直接計入當期利潤的損失。

　　企業(yè)對某被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益外的所有者權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業(yè)所有者權益的增加數(shù)額;如果是損失，則應按持股比例計算其應享有被投資企業(yè)所有者權益的減少數(shù)額(資本公積)。

　　企業(yè)發(fā)生的非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得等與其日�；顒訜o直接關系的各項利得，應計入營業(yè)外收入。企業(yè)發(fā)生的非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等與其日�；顒訜o直接關系的各項損失，應計入營業(yè)外支出。

　　(3)留存收益。

　　盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

　　【例17】(判斷)利得或損失應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動、與

　　所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關。 ( )

　　[答案]×

　　所有者權益具有以下特征：

　�、俪�非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益。

　�、谄髽I(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。

　�、鬯�有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
(三)反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素

　　1.收入

　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　其中“日�；顒印�，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動。包括商品銷售、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等。

　　收入的確認至少應當符合以下條件：

　�、倥c收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　②經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少。

　�、凼杖氲慕痤~能夠可靠計量。

　　【例l―4】 企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業(yè)的收入?

　　出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日�；顒�，這種偶發(fā)性的收入不應確認為收入，而應作為營業(yè)外收入確認。而出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質上屬于讓渡資產(chǎn)使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日�；顒又械氖杖耄�因此應確認為企業(yè)的收入，具體確認為其他業(yè)務收入。

　　【例18】(單)下列各項中，不屬于讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的收入的是( )。

　　A.租金收入　　B.讓售材料收入

　　C.利息收入　　D.使用費收入

　　[答案]B

　　2.費用

　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

　　以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。

　　費用的確認至少應當符合以下條件：

　　①與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

　　②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加。

　　③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　【例l―5】 企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用?

　　處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的損失;雖然會導致所有者權益減少和經(jīng)濟利益的總流出，但不屬于企業(yè)的日�；顒�，因此不應確認為企業(yè)的費用，而應確認為營業(yè)外支出。

　　【例19】(判斷)費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或者兩者兼而有之。( )

　　[答案]×

　　3.利潤

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　收入減去費用后的凈額即營業(yè)利潤，反映的企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績;

　　直接計入當期損益的利得和損失反映的是企業(yè)非日�；顒拥臉I(yè)績。

　　利潤金額取決于收入和費用、計入當期損益利得、損失金額的計量。

　　【例l―6】 企業(yè)當期確認的投資收益或投資損失，以及處置固定資產(chǎn)、債務重組發(fā)生的利得或損失，均屬于直接計入當期利潤的利得和損失。