會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(7)

第二節(jié)　賬　戶(hù)

　　一、賬戶(hù)的概念

　　賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

　　二、賬戶(hù)的分類(lèi)

　　由于賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，因此，賬戶(hù)的分類(lèi)必須與會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相一致。

　　(一)按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類(lèi)

　　與會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，按照其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶(hù)分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

　　總分類(lèi)賬戶(hù)是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬。

　　明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬�？傎~賬戶(hù)稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù)，總賬以下的賬戶(hù)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。

　　(二)按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)

　　根據(jù)賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、共同類(lèi)，成本類(lèi)和損益類(lèi)賬戶(hù)六類(lèi)。詳見(jiàn)上一節(jié)“會(huì)計(jì)科目參照表”。

　　1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)等。其中流動(dòng)資產(chǎn)又分為現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、原材料和庫(kù)存商品等。

　　2.負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。其中流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利以及應(yīng)付利息等。

　　3.共同類(lèi)賬戶(hù)包括衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等。

　　4.所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等。

　　5.成本類(lèi)賬戶(hù)包括生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等。

　　6.損益類(lèi)賬戶(hù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本等。

　　【例3】(單)下列賬戶(hù)，按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素分類(lèi)，屬于損益類(lèi)賬戶(hù)的是( )。

　　A.制造費(fèi)用　　　　　B.未分配利潤(rùn)

　　C.盈余公積　　　　　D.管理費(fèi)用

　　[答案]D

　　【例4】(多)下列賬戶(hù)中，屬于所有者權(quán)益的賬戶(hù)是( )。

　　A.利潤(rùn)分配　　　　　B.本年利潤(rùn)

　　C.營(yíng)業(yè)外收入　　　　D.盈余公積

　　[答案]ABD

　　【例5】(多)下列各項(xiàng)中，屬于賬戶(hù)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同的分類(lèi)有( )。

　　A.總分類(lèi)科目　　　　B.共同類(lèi)科目

　　C.成本類(lèi)科目　　　　D.明細(xì)分類(lèi)科目

　　[答案]BC

　　【例6】(多)下列賬戶(hù)中，屬于損益類(lèi)的賬戶(hù)的有( )。

　　A.營(yíng)業(yè)外收入　　　　B.本年利潤(rùn)

　　C.所得稅費(fèi)用　　　　D.利潤(rùn)分配

　　[答案]AC

三、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

　　賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是指賬戶(hù)的格式，賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)劃分為兩個(gè)基本部分：一部分反映數(shù)額的增加，另一部分反映數(shù)額的減少。因而，賬戶(hù)也劃分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。

　　至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶(hù)的性質(zhì)以及所采用的記賬方法。在借貸記賬法下，賬戶(hù)的左方稱(chēng)為“借方”，賬戶(hù)右方稱(chēng)為“貸方”。

　　【例7】(單)在借貸記賬法中，賬戶(hù)的哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)，是由( )決定的。

　　A.記賬規(guī)則　　　　B.賬戶(hù)的性質(zhì)

　　C.業(yè)務(wù)性質(zhì)　　　　D.賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　[答案]B

　　【例8】(多)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是指賬戶(hù)的格式，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于( )。

　　A.所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

　　B.賬戶(hù)的性質(zhì)

　　C.所采用的記賬方法

　　D.單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

　　[答案]ABC

　　其基本關(guān)系如下：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

　　上式中的四個(gè)部分稱(chēng)為賬戶(hù)的四個(gè)金額要素。

　　一定會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)的期末余額，在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間開(kāi)始時(shí)就成為期初余額。

　　賬戶(hù)的內(nèi)容

　　賬戶(hù)的格式，盡管有各種各樣，但一般說(shuō)來(lái)，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容：

　　1.賬戶(hù)的名稱(chēng)(即會(huì)計(jì)科目);

　　2.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期;

　　3.所依據(jù)記賬憑證編號(hào);

　　4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;

　　5.增加和減少的金額;

　　6.余額(包括期初余額和期末余額)。

　　由于所使用的記賬方法不同，賬戶(hù)左右兩方具體反映的內(nèi)容也不相同。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用借貸記賬法。借貸記賬法賬戶(hù)的基本格式如表3―2所示。

　　【例9】(單)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的四個(gè)金額要素是( )。

　　A.期末余額、本期發(fā)生額、期初余額、本期余額

　　B.期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額

　　C.期初余額、期末余額、本期借方增加額、本期借方減少額

　　D.期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、本期發(fā)生額

　　[答案]B
　四、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　(一)聯(lián)系

　　會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。

　　(二)區(qū)別

　　會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

　　會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶(hù)不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。

　　會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，填制憑證所運(yùn)用;而賬戶(hù)的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表所運(yùn)用。

　　在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。