會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(9)

第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。

　　二、借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。其簡(jiǎn)化的賬戶格式如圖4―1所示。

　　(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)，登記在該賬戶的貸方。

　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)一本期貸方發(fā)生額(減少額)

　　(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

　　負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類恰好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。

　　權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：

　　權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)一本期借方發(fā)生額(減少額)

　　(三)收入類賬戶結(jié)構(gòu)

　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，即收入類賬戶，增加額記在賬戶貸方，減少額記入借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方。但與權(quán)益類賬戶不同的是，收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不應(yīng)留存到下一會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會(huì)計(jì)期間的收入賬戶金額能夠反映下一會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收入狀況，期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤(rùn)。因此，收入類賬戶一般期末無(wú)余額。

　　(四)費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額，平時(shí)余額在借方，期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額，如果有余額，則期末余額在借方。

　　(五)利潤(rùn)類賬戶

　　為準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)，必須設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶�！氨灸昀麧�(rùn)”賬戶貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費(fèi)用支出數(shù)額，通過(guò)對(duì)比即可求得企業(yè)的利潤(rùn)或虧損額。發(fā)生增加額時(shí)登記在貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在借方，余額在貸方，反映的是利潤(rùn)數(shù)額，余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。

　　為了總括說(shuō)明借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)，我們用圖4―7概括如下：

　　【例2】(單)下列各項(xiàng)中，屬于賬戶貸方反映的內(nèi)容是( )。

　　A.資產(chǎn)增加　　　　　B.負(fù)債減少

　　C.收入減少　　　　　D.費(fèi)用減少

　　[答案]D

　　【例3】(單)損益類賬戶的期末余額及方向表現(xiàn)為( )。

　　A.有借方余額　　　　B.有貸方余額

　　C.有借貸方余額　　　D.期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額

　　[答案]D

　　【例4】(單)下列賬戶中，企業(yè)期末結(jié)賬后一般有余額的賬戶是( )。

　　A.本年利潤(rùn)　　　　　B.制造費(fèi)用

　　C.利潤(rùn)分配　　　　　D.所得稅費(fèi)用

　　[答案]C

　　(六)賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

　　1.對(duì)每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在賬戶的一方。

　　2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說(shuō)明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額的方向相反，則說(shuō)明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來(lái)賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等雙重性賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)它們的期末余額方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果是借方余額，具有資產(chǎn)性質(zhì);相反，如果是貸方余額，具有負(fù)債性質(zhì)。

　　3.對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，所以一般無(wú)期初、期末余額。

　　【例5】(多)共同性賬戶應(yīng)根據(jù)它們的期末余額方向來(lái)確定其性質(zhì)，下列屬于共同性賬戶的有( )。

　　A.待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　B.應(yīng)收賬款

　　C.預(yù)付賬款　　　　　　D.應(yīng)收票據(jù)

　　[答案]ABC

　四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

　　運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的步驟：

　　首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì);

　　其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;

　　最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。

　　下面舉例說(shuō)明各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生變化所引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)情況及借貸記賬法的記賬規(guī)則。

　　【例4―1】濱海公司2007年4月初資產(chǎn)總額960 000元，負(fù)債總額160 000元，所有者權(quán)益總額800 000元，2007年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.4月5日濱海公司獲得嘉華公司追加投資80 000元，存入開(kāi)戶銀行。

　　該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加，登記入賬的結(jié)果如圖4―8所示。

　　2.4月10日濱海公司向供應(yīng)單位購(gòu)入原材料一批，價(jià)值40 000元，貸款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加，登記入賬的結(jié)果如圖4―9所示。

　　3.4月20日濱海公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款40 000元。

　　該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少，登記入賬的結(jié)果如圖4―10所示。

　　4.按法定程序減少注冊(cè)資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。

　　該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少，登記入賬的結(jié)果如圖4―11所示。

　　5.4月25日濱海公司支付銀行存款90 000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。

　　該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)之間此增彼減的情況：一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少。

　　6.4月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60 000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。

　　該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于權(quán)益之間此增彼減的情況：一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少。

　　7.決定以盈余公積8 000元向所有者分配利潤(rùn)。

　　該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于權(quán)益之間此增彼減的情況：一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。

　　8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

　　該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于權(quán)益之間此增彼減的情況：一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。

　　9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積20 000元轉(zhuǎn)增資本。

　　該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于權(quán)益之間此增彼減的情況：一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少。

　　從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無(wú)論何種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其處理都是“有借必有貸，借貸必相等”。

　　無(wú)論一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多么復(fù)雜，在借貸記賬法下，都遵循同樣的“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方時(shí)，那么就應(yīng)該使該借方賬戶的金額等于該貸方的幾個(gè)賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反過(guò)來(lái)，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個(gè)賬戶的金額之和相等。

　　【例4―2】 濱海公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　其具體結(jié)果如圖4一l7所示。

　　從以上例子可見(jiàn)，采用借貸記賬法在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就使有關(guān)賬戶客觀上形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種賬戶間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系;發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶，且互為對(duì)應(yīng)賬戶。

　　【例6】(單)下列各項(xiàng)中，屬于賬戶靜態(tài)指標(biāo)的是( )。

　　A.本期發(fā)生額　　　　　B.期末余額

　　C.本期增加額　　　　　D.本期減少額

　　[答案]B

　　【例7】(判斷題)賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱作賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱作對(duì)應(yīng)賬戶。 ( )

　　[答案]√
五、借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　(一)發(fā)生額試算平衡法

　　發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)等于貸方發(fā)生額合計(jì)的關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法(依據(jù)：恒等關(guān)系)。其公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　(二)余額試算平衡法

　　余額試算平衡法是運(yùn)用會(huì)計(jì)等式，根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于所有賬戶的貸方余額合計(jì)的關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法(依據(jù)：記賬規(guī)則)。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：

　　全部賬戶的借方 　全部賬戶的貸

　　期初余額合計(jì)　=　方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶的借方　全部賬戶的貸

　　期末余額合計(jì)　=　方期末余額合計(jì)

　　在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。

　　2.如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

　　3.即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

　　例如：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡;等等。

　　【例8】(判)編制試算平衡表，如果試算不平衡，則賬戶記錄或計(jì)算一定有錯(cuò)誤

　　如果試算平衡，可大體推斷賬戶記錄正確，但不能絕對(duì)肯定所有的賬戶記錄全部準(zhǔn)確無(wú)誤。( )

　　[答案]√

　　【例9】(單)在實(shí)際工作中，余額試算平衡采用的方式是編制( )。

　　A.試算平衡表

　　B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.發(fā)生額平衡表

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表

　　[答案]A

　　【例10】(單)A公司本月有以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，已編制會(huì)計(jì)分錄登記在有關(guān)賬戶中，如下：

　　根據(jù)賬戶記錄編制該公司發(fā)生額的試算平衡表，其金額為( )。

　　A.173 000　　　　　　B.168 000

　　C.165 000　　　　　　D.160 000

　　[答案]A

　　【例11】(多)試算平衡表中，試算平衡的公式有( )。

　　A.借方科目金額=貸方科目金額

　　B.借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　C.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　D.全部賬戶的借方余額合計(jì)=全部賬戶的貸方余額合計(jì)

　　[答案]CD

　　【例12】(多)試算平衡并不能發(fā)現(xiàn)( )的錯(cuò)誤。

　　A.某項(xiàng)業(yè)務(wù)未入賬

　　B.某項(xiàng)業(yè)務(wù)重復(fù)入賬

　　C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

　　D.借貸雙方同時(shí)多計(jì)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額

　　[答案]ABC