會計從業(yè)資格考試會計基礎復習筆記(14)

第三節(jié)　產品生產業(yè)務的核算

　　一、核算內容與賬戶設置

　　(一)核算內容

　　在企業(yè)產品生產過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，產品成本的形成，以及與有關方面的結算業(yè)務，是產品生產業(yè)務核算的主要內容。

　　(二)需要設置和運用的賬戶

　　為了反映企業(yè)的產品生產業(yè)務，正確計算產品的生產成本，應開設和運用“生產成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“庫存商品”等賬戶。

　　1.“生產成本”賬戶

　　“生產成本”賬戶是用來歸集核算產品生產過程中所發(fā)生的各項費用，計算確定產品實際生產成本的賬戶�！吧�產成本”賬戶的結構可用圖5―14表示。

　　生產成本

　　借方　　　　　　貸方

　　期初余額

　　本期發(fā)生的直接費用

　　“制造費用”賬戶分配轉入的間接費用

　　_本期完工產品的生產成本

　　余額：期末未完工產品成本

　　明細科目：本賬戶應按成本計算對象進行明細核算，如“生產成本-×產品”。

　　2.“制造費用”賬戶

　　“制造費用”賬戶在費用分配之后一般沒有余額。

　　“制造費用”賬戶的結構可用圖5―15表示。

　　制造費用

　　借方 　　　　　　　　　貸方

　　本期的各種制造費用 　　分配計入產品成本、轉入“生產

　　成本”賬戶的制造費用

　　3.“庫存商品”賬戶

　　為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，需要設置和運用“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經完成全部生產過程并驗收入庫的商品�！皫齑嫔唐贰辟~戶的結構可用圖5―16表示。

　　庫存商品

　　借方 　　　　　　　　　　貸方

　　期初余額

　　驗收入庫的商品實際成本

　　出庫的商品實際成本

　　余額：庫存商品的實際成本

　　明細科目：該賬戶應按商品產品品種規(guī)格設置明細分類賬戶進行明細核算，如“庫存商品-×商品”。

　　4.“應付職工薪酬”賬戶

　�、賾�付職工薪酬是指企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務,外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。

　　②企業(yè)應當通過“應付職工薪酬”賬戶，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。 “應付職工薪酬”賬戶的結構可用圖5―17表示。

　　應付職工薪酬

　　借方 　　　　　　　　　　　貸方

　　實際發(fā)放職工薪酬的數額 　　已分配計入有關成本費用項目的

　　職工薪酬的數額

　　余額：應付末付的職工薪酬

　　③明細科目：“應付職工薪酬”賬戶應當按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利等設置明細科目，進行明細核算。

　�、芴崛〉膽�付職工薪酬根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

　　車間生產工人-生產成本

　　車間管理人員-制造費用

　　管理部門人員-“管理費用”

　　銷售部門人員-“銷售費用”

　　【例13】(多)應付職工薪酬是指企業(yè)根據有關規(guī)定應付給予職工的薪酬，包括( )等因職工提供服務而產生的義務。

　　A.職工福利費　　B.住房公積金

　　C.工會經費　　　D.非貨幣性福利

　　[答案]ABCD

　　【例14】(多)某企業(yè)分配全月應付工資l06 000元，其中：生產產品的工人工資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業(yè)管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關會計分錄中，正確的有( )。

　　A.借：應付職工薪酬 106 000

　　　　　貸：生產成本 　　 l06 000

　　B.借：生產成本　　　　82 000

　　　　　貸：應付職工薪酬　　　82 000

　　C.借：制造費用 13 000

　　　　　貸：應付職工薪酬 13 000

　　D.借：管理費用 11000

　　　　　貸：應付職工薪酬 11000

　　[答案]BCD

　　5.“累計折舊”賬戶

　�、贋榱朔从彻潭ㄙY產損耗價值(即固定資產折舊額)需設置“累計折舊”賬戶。

　　折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產，更主要的是為了通過固定資產成本的分配，實現期間收入與費用的正確配比。

　�、谟嬏嵴叟f的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。

　�、劭捎脠D5―19表示累計折舊這個賬戶的結構。

　　累計折舊

　　借方 　　　　　　　　　　　　貸方

　　固定資產折舊的減少或沖銷 　　期初余額

　　固定資產折舊的增加

　　余額現有固定資產的累計折舊

　�、墁F有固定資產的折余價值(凈值) =“固定資產”賬戶的借方余額-“累計折舊”賬戶的貸方余額

　　⑤對于因出售、報廢等原因引起固定資產價值減少

　　借：固定資產清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　�、藓怂銜r應注意：

　　固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

　　基本生產車間-“制造費用”

　　管理部門-“管理費用”

　　銷售部門-“銷售費用”

　　在建工程-“在建工程”

　　經營租出-“其他業(yè)務成本”

　　未使用的固定資產-“管理費用”

　　為了簡化核算，月份內增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;月份內減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊;

　　已提足折舊超齡使用的固定資產，不再計提折舊;未提足折舊提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

　　【例15】(多)下列各項中，屬于企業(yè)計提固定資產折舊的方法有( )。

　　A.雙倍余額遞減法　　B.年數總和法

　　C.工作量法　　　　　D.加權平均法

　　[答案]ABC

　　【例16】(判)用“固定資產”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為現有固定資產的折余價值(凈殘值)。( )

　　[答案]×

　　【例17】(判)企業(yè)月份內增加的固定資產當月不提折舊，月份內減少的固定資產當月照提折舊。( )

　　[答案]√

　　【例18】(多)月末計算固定資產折舊費96 000元，其中生產車間使用的固定資產折舊60 000元，行政管理部門使用的固定資產折舊20 000元，銷售部門使用的固定資產折舊l6 000元。編制的以下相關會計分錄中，正確的有( )。

　　A.借：銷售費用 l6 000

　　　　　貸：累計折舊 l6 000

　　B.借：制造費用 60 000

　　　　　貸：累計折舊 60 000

　　C.借：管理費用 20 000

　　　　　貸：累計折舊 20 000

　　D.借：生產成本 96 000

　　貸：累計折舊 96 000

　　[答案]ABC

二、產品生產業(yè)務的核算舉例

　　下面以海西有限責任公司某月份的經濟業(yè)務為例說明產品生產業(yè)務的核算。該公司只生產A、B兩種產品，某月份發(fā)生以下產品生產業(yè)務。

　　【例5―19】 生產車間本月耗用甲材料25 500元，其中：生產A產品耗用l6 000元，生產B產品耗用8 000元，生產車間一般耗用1 500元。

　　會計分錄如下：

　　借：生產成本――A產品 l6 000

　　　　　　　　――B產品 8 000

　　　　制造費用 1500

　　　　貸：原材料――甲材料 25 500

　　【例5―20】 全月應付生產工人工資共計25 000元(其中：生產A產品的工人工資15 000元，生產B產品的工人工資10 000元)，應付車間管理人員工資3 000元。

　　會計分錄如下：

　　借：生產成本――A產品 l5 000

　　　　　　　　――B產品 l0 000

　　　　制造費用 3 000

　　貸：應付職工薪酬 28 000

　　【例5―21】 按企業(yè)歷史數據和實際情況計算職工福利費3 920元，其中生產A產品工人福利費2 100元，生產B產品工人福利費1 400元，車間管理人員福利費420元。

　　會計分錄如下：

　　借：生產成本――A產品 2 100

　　　　　　　　――B產品 l 400

　　　　制造費用　420

　　　　貸：應付職工薪酬　3 920

　　【例5―22】 從銀行提取現金32 000元，準備發(fā)放工資。

　　會計分錄如下：

　　借：庫存現金 32 000

　　　　貸：銀行存款 32 000

　　【例5―23】 用現金32 000元支付職工工資。

　　會計分錄如下：

　　借：應付職工薪酬 32 000

　　　　貸：庫存現金 　　 32 000

　　【例5―24】 月末計算生產車間的固定資產折舊費4 500元。計提固定資產折舊，一方面表明折舊費的發(fā)生使企業(yè)的費用增加4 500元，另一方面表明固定資產因損耗而使其價值減少(即折舊額增加)了4 500元。因此，這項經濟業(yè)務涉及“制造費用”和“累計折舊”兩個賬戶。折舊費用的增加應記入“制造費用”賬戶的借方，固定資產價值的減少是資產的減少，應記入“累計折舊”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：

　　借：制造費用　　4 500

　　　　貸：累計折舊　　4 500

　　【例5―25】 用銀行存款支付生產車間水電費1 080元。

　　會計分錄如下：

　　借：制造費用 1080

　　　　貸：銀行存款 1080

　　【例5―26】 月末，將本月發(fā)生的制造費用總額10 500元計入A、B兩種產品的成本，其中A產品5 500元，8產品5 000元。制造費用是產品制造成本的一個重要組成部分，月末應將“制造費用”賬戶借方所歸集的月份內發(fā)生的各種制造費用總額10 500元按一定標準分配計入A、B兩種產品的成本，即從“制造費用”賬戶貸方轉記入“生產成本”賬戶借方(制造費用的分配方法見本節(jié)后面部分)。

　　會計分錄如下：

　　借：生產成本――A產品 5 500

　　　　　　　　――B產品 5 000

　　貸：制造費用 10500

　　【例5―27】 月末，結轉已全部制造完工驗收入庫的A產品1 000件的實際制造成本38 600元。

　　會計分錄如下：

　　借：庫存商品――A產品 38 600

　　　　貸：生產成本――A產品 38 600

　　B產品尚未制造完工，因此，月末“生產成本”賬戶的借方余額24 400元表示B產品的在產品成本。

　　【例19】(單)某企業(yè)××年10月份的有關資料如下：“生產成本――A產品”賬戶月初余額為72 300元，其中：直接材料57 300元，直接人工l0 000元，制造費用5 000元。本月發(fā)生材料費50 000元，直接人工45 000元，月末分攤本月發(fā)生的制造費用25 000元，本月銷售A產品發(fā)生銷售費用2 000元，發(fā)生企業(yè)管理費用8 000元。A產品月末全部完工，驗收入庫。A產品的實際生產成本為( )。

　　A.192 300元　　B.194 300元

　　C.202 300元　　D.120 000元

　　[答案]A

　　【例20】(單)某國有公司以銀行卡支付職工l0月份的工資、津補貼計60 000元和

　　職工福利費8 000元，編制會計分錄為( )。

　　A.借：應付職工薪酬 60 000

　　　　貸：銀行存款 60 000

　　B.借：應付職工薪酬 68 000

　　　　貸：銀行存款 68 000

　　C.借：應付福利費8 000

　　　　貸：其他貨幣資金8 000

　　D.借：應付工資 60 000

　　貸：其他貨幣資金 60 000

　　[答案]B

　　【例21】(單)企業(yè)當月制造費用總額為60 000元，N產品的生產工時為30 000小時，M產品的生產工時為20 000小時，制造費用按各產品生產工時比例進行分配。則N產品應當分攤制造費用為( )。

　　A.36 000元　B.24 000元

　　C.30 000元　D.20 000元

　　[答案]A