會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(16)

第五節(jié)　財(cái)務(wù)成果的核算

　　一、核算內(nèi)容

　　工業(yè)企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果，即利潤(rùn)或虧損。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

　　利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：

　　(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(一公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(一投資損失)

　　營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入。

　　營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本。

　　(二)利潤(rùn)總額

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　營(yíng)業(yè)外支出主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰沒支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

　　(三)凈利潤(rùn)

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額×所得稅率(不考慮調(diào)整事項(xiàng))

　　【例29】s公司20××年10月份發(fā)生投資損失8萬元，營(yíng)業(yè)外支出6萬元，營(yíng)業(yè)外收入4萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入630萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本380萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加15萬元，資產(chǎn)減值損失8萬元，管理費(fèi)用58萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬元，銷售費(fèi)用20萬元。執(zhí)行的企業(yè)所得稅率為25%。不考慮其他調(diào)整因素，s公司的當(dāng)期利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)分別為多少萬元。

　　[答案]利潤(rùn)總額=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=136×25%=34(萬元)

　　凈利潤(rùn)=136-34=102(萬元)

　　【例30】(單)下列各項(xiàng)中，不影響“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的因素是( )。

　　A.所得稅

　　B.銷售費(fèi)用

　　C.管理費(fèi)用

　　D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　[答案]A

　　【例31】(單)公司2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為860萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為510萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加為85萬元，銷售費(fèi)用為60萬元，管理費(fèi)用為80萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為l2萬元，營(yíng)業(yè)外支出為12萬元，營(yíng)業(yè)外收入為6萬元。應(yīng)交所得稅按利潤(rùn)總額的25%計(jì)算。該公司2006年度的凈利潤(rùn)為( )萬元。

　　A.26.75

　　B.68.25

　　C.78.75

　　D.80.25

　　[答案]D

　　利潤(rùn)總額=860-510-85-60-80-12+6-12=107(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=107×25%=26.75(萬元)

　　凈利潤(rùn)=107-26.75=80.25(萬元)

二、管理費(fèi)用的核算

　　(一)需要設(shè)置與運(yùn)用的賬戶

　　為了核算企業(yè)的管理費(fèi)用，需要設(shè)置與運(yùn)用“管理費(fèi)用”賬戶。此外，還要設(shè)置和運(yùn)用“其他應(yīng)收款”賬戶。

　　1.“管理費(fèi)用”賬戶

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。為了核算企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，需要設(shè)置和運(yùn)用“管理費(fèi)用”賬戶�！肮芾碣M(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―27表示。

　　2.“其他應(yīng)收款”賬戶

　　為了核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，例如各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種借支和墊付款項(xiàng)等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“其他應(yīng)收款”賬戶。 “其他應(yīng)收款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―28表示。

　　明細(xì)科目：該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，如“其他應(yīng)收款-備用金-××”

　　(二)管理費(fèi)用的核算舉例

　　下面以海西有限責(zé)任公司某年l2月份的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，說明管理費(fèi)用的核算。

　　【例5―37】 用銀行存款支付企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)、水電費(fèi)900元。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　900

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　900

　　【例5―38】 職工王華因公出差借支現(xiàn)金200元。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款――王華　200

　　　　貸：庫存現(xiàn)金 　　　　　 　200

　　【例5―39】 王華出差回廠報(bào)銷差旅費(fèi)l80元，退回現(xiàn)金20元。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　20

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　l80

　　　　貸：其他應(yīng)收款――王華　　200

　　【例5―40】 計(jì)算本月應(yīng)付企業(yè)行政管理部門職工的工資共4 000元，并按歷史數(shù)據(jù)和實(shí)際情況計(jì)算職工福利費(fèi)560元。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　4 560

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　4 560

　　【例5―41】 計(jì)算本月企業(yè)行政管理部門固定資產(chǎn)折舊2 000元。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　2 000

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　2 000

　　【例32】(單)采購人員報(bào)銷原預(yù)借差旅費(fèi)，以庫存現(xiàn)金支付，應(yīng)借記( )賬戶核算。

　　A.庫存現(xiàn)金

　　B.管理費(fèi)用

　　C.其他應(yīng)收款

　　D.其他應(yīng)付款

　　[答案]B

　　【例33】某公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付當(dāng)月網(wǎng)絡(luò)通信等辦公費(fèi)用計(jì)11000元，其中行政部門應(yīng)負(fù)擔(dān)7300元，生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)3700元，編制會(huì)計(jì)分錄為( )。

　　A.借：管理費(fèi)用　　　　　7300

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　7300

　　B.借：管理費(fèi)用　　　　　11000(紅字)

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　11000(紅字)

　　C.借：制造費(fèi)用　　　　　3700

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　3700

　　D.借：管理費(fèi)用　　　　　11000

　　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　11000

　　[答案]AC
三、營(yíng)業(yè)外收支的核算

　　(一)需要設(shè)置的賬戶

　　1.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶

　　“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―29表示。

　　2.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶

　　“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―30表示。

　　(二)營(yíng)業(yè)外收支的核算舉例

　　下面以海西有限責(zé)任公司某年的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，說明企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的核算。

　　【例5―42】 企業(yè)以銀行存款l 000元，捐贈(zèng)給紅十字會(huì)。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　1 000

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1 000

　　【例5―43】 企業(yè)取得罰款凈收入現(xiàn)金200元作營(yíng)業(yè)外收入。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　200

　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　200

　　【例34】某(單)公司以現(xiàn)金支票捐贈(zèng)給紅十字會(huì)5 000元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為( )。

　　A.借：營(yíng)業(yè)外支出　　　5 000

　　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　5 000

　　B.借：營(yíng)業(yè)外支出　　　5 000

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　5 000

　　C.借：管理費(fèi)用　　　　5 000

　　　　　貸：銀行存款 　 　　　　　5 000

　　D.借：資本公積　　　　5 000

　　　　　貸：庫存商品　　　　　　　5 000

　　[答案]B
　四、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算

　　(一)需要設(shè)置的賬戶

　　為了反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配情況，應(yīng)設(shè)置與運(yùn)用“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、 “盈余公積”與“應(yīng)付股利”賬戶。

　　1.“本年利潤(rùn)”賬戶

　　“本年利潤(rùn)”賬戶若有貸方余額，表示本年度自年初開始累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);若有借方余額，表示本年度自年初開始累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年末，“本年利潤(rùn)”賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額�！氨灸昀麧�(rùn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―31表示。

　　2.“利潤(rùn)分配”賬戶

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)存余額。

　　“利潤(rùn)分配”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―32表示。

　　【例35】(單)“利潤(rùn)分配”賬戶年末結(jié)賬后的貸方余額為( )。

　　A.累積未分配利潤(rùn)

　　B.可供分配的利潤(rùn)數(shù)額

　　c.企業(yè)全年的凈利潤(rùn)

　　D.可供投資者分配的利潤(rùn)

　　[答案]A

　　3.“盈余公積”賬戶

　　盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)積累資金。

　　公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積(按凈利潤(rùn)的10%提取)和任意盈余公積。

　　“盈余公積”賬戶反映企業(yè)盈余公積提取、使用與結(jié)存情況

　　作用：企業(yè)的盈余公積既可以按照有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)為所有者投資(即轉(zhuǎn)增資本)，也可以用于彌補(bǔ)以后各期發(fā)生的虧損和發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。

　　“盈余公積”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―33表示。

　　【例36】(單)法定盈余公積是指企業(yè)根據(jù)《公司法》規(guī)定按凈利潤(rùn)的( )提取的企業(yè)積累資金。

　　A.5%

　　B.10%

　　C.25%

　　D.50%

　　[答案]B

　　【例37】(多)下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)的盈余公積的用途，說法正確的有( )。

　　A.盈余公積可按有關(guān)規(guī)定用于集體福利支出

　　B.盈余公積可按有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)增資本

　　c.盈余公積可用于彌補(bǔ)以后各期發(fā)生的虧損

　　D.盈余公積可用于發(fā)放現(xiàn)金股利

　　[答案]BCD

　　4.“應(yīng)付股利”賬戶

　　“應(yīng)付股利”賬戶反映企業(yè)向投資者支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的情況。 “應(yīng)付股利”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5―34表示。

　　【例38】(判)“應(yīng)付股利”賬戶用于核算企業(yè)向投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)以及股票股利等。 ( )

　　[答案]×

　　(二)利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算舉例

　　下面以海西有限責(zé)任公司某年的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，說明利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算。

　　【例5―44】 月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月各項(xiàng)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入共55 200元，營(yíng)業(yè)外收入200元。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　55 200

　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　200

　　　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　55 400

　　【例5―45】 月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月各種費(fèi)用、成本與支出：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35 512元，銷售費(fèi)用568元，營(yíng)業(yè)稅金及附加200元，管理費(fèi)用7 640元，財(cái)務(wù)費(fèi)用480元，營(yíng)業(yè)外支出1 000元。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　45 400

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　35 512

　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　　568

　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　200

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　7 640

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　480

　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　1000

　　【例5―46】 計(jì)算本年應(yīng)交所得稅2 500元。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 　　　2 500

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) 　　　　 　　2 500

　　【例5―47】 企業(yè)以轉(zhuǎn)賬支票繳納本年應(yīng)交所得稅2 500元。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)　　　　2 500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2 500

　　【例5―48】 將本年所得稅費(fèi)用2 500元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。

　　應(yīng)作如下分錄：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　2 500

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　2 500

　　通過結(jié)轉(zhuǎn)各收入賬戶與費(fèi)用賬戶，將本月的所有收入與費(fèi)用都匯集于“本年利潤(rùn)”賬戶，即可計(jì)算確定本期的凈利潤(rùn)額為7 500元。

　　【例5―49】 年末，分配全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。假定該廠全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 500元，按有關(guān)規(guī)定提取盈余公積750元，應(yīng)分給投資者利潤(rùn)3 015元。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配　　　　3 765

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　750

　　　　　　應(yīng)付股利　　　　　　　3 015

　　【例5―50】 以銀行存款支付投資者利潤(rùn)3 015元。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付股利　　　3 015

　　　　貸：銀行存款　　　　　　3 015

　　【例5―51】 年末，將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)7 500元，自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)　　　7 500

　　　　貸：利潤(rùn)分配　　　　　　7 500

　　【例39】(多)某企業(yè)有3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)體現(xiàn)在以下有關(guān)賬戶中：

　　A.(1)表示收到投資人投入貨幣資金70 000元

　　B.(2)表示收到投資人投入庫存商品20 000元

　　C.(3)表示收到購貨方歸還前欠貨款20 000元

　　D.(3)表示預(yù)收貨款20 000元

　　上述賬戶記錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系表述中，正確的有( )。

　　[答案]ABC

　　【例40】(多)下列賬戶中，不可能與銀行存款發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶有( )。

　　A.本年利潤(rùn)

　　B.累計(jì)折舊

　　C.所得稅費(fèi)用

　　D.生產(chǎn)成本

　　[答案]ABC

　　【例41】(多)假定，某公司經(jīng)年末所得稅清算，年度應(yīng)交所得稅為40000元：，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為120000元。應(yīng)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為( )。

　　A.借：所得稅費(fèi)用　　　　　40 000

　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　40 000

　　B.借：本年利潤(rùn)　　　　　　40 000

　　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　40 000

　　C.借：本年利潤(rùn)　　　　　　120 000

　　　　　貨：利潤(rùn)分配　　　　　　　　120 000

　　D.借：本年利潤(rùn)　　　　　　80 000

　　　　　貸：利潤(rùn)分配　　　　　　　　80 000

　　[答案]ABC

　　【例42】(多)某公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬元，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅為20萬元，根據(jù)股東會(huì)議決議向股東分配現(xiàn)金股利28萬元，分別提取法定盈余公積6萬元和任意盈余公積12萬元，未分配利潤(rùn)為l4萬元。應(yīng)編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為( )

　　A.借：利潤(rùn)分配　　　　200 000

　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　200 000

　　B.借：利潤(rùn)分配　　　　280 000

　　　　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　280 000

　　C.借：利潤(rùn)分配　　　　180 000

　　　　　貸：盈余公積　　　　　　l80 000

　　D.借：本年利潤(rùn)　　　　600 000

　　　　　貸：利潤(rùn)分配　　　　　　600 000

　　[答案]BCD

　　【例43】(多)下列表述中，錯(cuò)誤的有( )。

　　A.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶期末貸方數(shù)額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”

　　B.“其他業(yè)務(wù)成本”屬于負(fù)債類賬戶，期末余額在貸方

　　C.“累計(jì)折舊”賬戶為“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，反映固定資產(chǎn)的凈值

　　D.應(yīng)付職工薪酬按生產(chǎn)工人和管理人員的工資總額的比例提取

　　[答案]ABC

　　【例44】(判)企業(yè)會(huì)計(jì)人員誤將一項(xiàng)管理費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，將會(huì)影響本期產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性，進(jìn)而肯定會(huì)影響本期利潤(rùn)、利潤(rùn)分配以及全部所有者權(quán)益的正確性。( )

　　[答案]×

　　【例45】(單)某公司資產(chǎn)總額500萬元，負(fù)債總額200 萬元，發(fā)生以下業(yè)務(wù)之后：(1)收到投資者追加投資50萬元，(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本5萬元，(3)向投資者分配現(xiàn)金股利15萬元，其所有者權(quán)益總額應(yīng)為( )萬元。

　　A.300

　　B.350

　　C.335

　　D.340

　　[答案]C