上海會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)筆記第一章第二節(jié)

第二節(jié)　會計核算

一、依法建賬

（一）會計賬簿的設(shè)置

1.總賬用于分類登記單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。

2.明細賬用于分類登記某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。

3.日記賬是一種特殊序時明細賬，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

4.其他輔助賬簿是為備忘備查而設(shè)置的，主要包括1）各種租借設(shè)備；2）物資的輔助登記；3）有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項（或稱往來款項）的備查簿或擔保、抵押備查簿等。

（二）會計賬簿登記的基本要求

1.單位必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。

2.登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。

3.實行會計電算化的單位。

4.會計賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當符合有關(guān)法律。

5.禁止賬外設(shè)賬。對于設(shè)置的用于加強內(nèi)部管理的管理會計賬簿，法律予以保護。

二、會計核算的基本要求

《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算�！�

1.會計核算依據(jù)的基本要求：必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)；以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算是一種嚴重的違法行為。

2.會計資料的資本要求：《會計法》規(guī)定“會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定�！薄叭魏蔚膯挝缓蛡�人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他的會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。”

偽造：無中生有；

變造：篡改事實。

對于規(guī)范會計資料的國家統(tǒng)一制度比較多，目前主要有：1.財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》2.財政部、國家檔案局聯(lián)合發(fā)布《會計檔案管理辦法》以及財政部發(fā)布一系列會計準則、會計核算制度等。

3.會計電算化的基本要求：《會計法》規(guī)定“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他的會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。”

《會計法》對電算化作出了兩方面的規(guī)定：

1）使用電子計算機進行會計核算的單位使用的軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

2）用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求
三、會計核算的內(nèi)容

根據(jù)《會計法》第十條規(guī)定，應(yīng)當辦理會計手續(xù)，進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括：

1.款項和有價證券的收付。

2.財物的收發(fā)、增減和使用。

3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

4.資本、資金的增減。

5.收入、支出、費用、成本的計算。

6.財務(wù)成果的計算和處理。

7.其他事項。

四、會計年度

（一）會計年度的概念

每個會計年度按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。

（二）我國對會計年度的規(guī)定：《會計法》規(guī)定“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。”目的：是為了與我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度保持一致。

會計年度的規(guī)定，不僅適用于內(nèi)資企業(yè)，也適用于外商投資企業(yè)
五、記賬本位幣

《會計法》規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種貨幣為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣�！�

六、會計文字記錄

《會計法》規(guī)定：“會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字�！�

因此使用中文是強制性的，使用其他文字是備選性的。

七、會計憑證

（一）會計憑證的種類

《會計法》規(guī)定，會計憑證包括原始憑證和記賬憑證

（二）原始憑證的填制或取得

《會計法》規(guī)定辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義：

1.辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須填制或取得原始憑證。

2.填制或取得原始憑證必須及時送交會計機構(gòu)。及時送交會計機構(gòu)原則上不超過一個會計結(jié)算期。

違反上述2條規(guī)定都屬于違法行為。

（三）原始憑證的審核：

1.會計機構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證。

2.會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證的具體程序、要求，應(yīng)當由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，應(yīng)當據(jù)此執(zhí)行。

3.會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當事人責(zé)任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度進行更正、補充。

（四）原始憑證的錯誤更正：

1.原始憑證所記載的內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證。

2.原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當由開具單位重開或更正，更正工作必須有原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章。（不包括金額更正）

3.原始憑證金額有錯誤不得更正，只能有原始憑證出具單位重新開具。

4.原始憑證出具單位應(yīng)當依法開具準確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證負有更正或重開的義務(wù)，不得拒絕。

（五）記賬憑證的編制的兩個要求

1.記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)編制。

2.作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須審核無誤。

（六）會計憑證的傳遞與管理

1.會計憑證應(yīng)當及時傳遞，不得積壓。

2.會計憑證登記完畢后，應(yīng)當按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。

3.記賬憑證應(yīng)當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。

4.原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）批準，可以復(fù)制。

5.從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準后，才能代作原始憑證。
八、財產(chǎn)清查

1.財產(chǎn)清查是會計核算重要方法之一。

2.財產(chǎn)清查的法律規(guī)定。

《會計法》第十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)該定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符�！�

《會計法》第二十七條中規(guī)定：“財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確�！�

3.財產(chǎn)清查的種類。

1）按照清查的對象和范圍劃分，財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查。

2）按照清查的時間劃分，可分為定期清查和不定期清查。

4.財產(chǎn)清查的一般程序。

1）財產(chǎn)清查前的準備工作。

2）財產(chǎn)物資的清查。

九、財務(wù)會計報告的編制

（一）財務(wù)會計報告的概念和構(gòu)成

1.財務(wù)會計報告的概念

財務(wù)會計報告又稱財務(wù)報告，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

2.財務(wù)會計報告的構(gòu)成

　　財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中被披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。

1）資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況和會計報表。

2）利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。

3）現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入、流出的會計報表。（小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表）

4）所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當前的增減變動情況的會計報表。

5）附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

3.財務(wù)報表的分類

財務(wù)報表可以按照不同的標準進行分類

1）按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。

2）按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。

（二）編制財務(wù)會計報告的基本要求

1.數(shù)據(jù)真實

2.內(nèi)容完整

3.計算準確

4.編報及時

（三）財務(wù)會計報告應(yīng)當依據(jù)會計賬簿和有關(guān)資料編制

《會計法》規(guī)定：各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿和有關(guān)資料編制。

（四）財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當符合法定要求

　　企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或延遲。年度結(jié)賬日為公歷每年12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷每半年、每季、每月的最后一天。

　　企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當注明：企業(yè)名稱，企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址，報表所屬年度或者月份，報出日期，并由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。

　　國務(wù)院派出監(jiān)事會的國有重點大型企業(yè)、國有重點金融機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當依法定期向監(jiān)事會提供財務(wù)會計報告。

　　國有企業(yè)、國有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。

（五）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當一致

（六）財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定

（七）財務(wù)會計報告的責(zé)任主體

　　《會計法》規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章�！蹦康氖嵌酱俸炚氯藢ω攧�(wù)會計報告的內(nèi)容嚴格把關(guān)并承擔責(zé)任。

　　《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》也規(guī)定：“企業(yè)不得編制和對外提供虛假或隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告�！�
十、會計檔案管理

（一）會計檔案的概念

（二）會計檔案的管理

　　1.會計檔案應(yīng)當妥善保管。會計檔案由單位會計機構(gòu)負責(zé)整理立卷歸檔，并保管1年，期滿后移交會計檔案管理機構(gòu)。沒有專門檔案管理機構(gòu)的單位應(yīng)由會計機構(gòu)指定專人繼續(xù)保管。單位的會計檔案不得外借，遇特殊情況，經(jīng)本單位負責(zé)人批準可以提供查詢、或復(fù)制原件。

　　2.會計檔案應(yīng)當分期保管。分為永久和定期兩類，定期保管分為3、5、10、15、25年。保管期限從會計年度終了后第一天算起。

一頭一尾： 6.日記賬中，現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年；9.月、季度財務(wù)報告為3年；

三個五年：銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、固定資產(chǎn)報廢清理后保管期限；

三個永久：年度財務(wù)會計報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

　　3.會計檔案應(yīng)按規(guī)定程序銷毀。對于保管期滿的會計檔案，需要銷毀時，應(yīng)由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同鑒定，嚴格審查，編造銷毀清冊，報單位負責(zé)人批準后，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止；正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。