上海會(huì)計(jì)從業(yè)考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精編筆記：會(huì)計(jì)要素(3)

新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量原則，（基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額）規(guī)定會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí)可供選擇的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

通俗地講，會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表內(nèi)確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量要解決的核心問題就是一個(gè)項(xiàng)目的入賬金額。由于會(huì)計(jì)主要以貨幣作為計(jì)量單位，一個(gè)項(xiàng)目如果無法確定其入賬金額，當(dāng)然也就無法通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以處理和反映。因此，能否可靠地計(jì)量，是能否確認(rèn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。例如，甲企業(yè)購(gòu)買了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，發(fā)票金額為1,000,000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10,000元，支付安裝費(fèi)5,000元，固定資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)是多少？這就需要通過會(huì)計(jì)計(jì)量來解決。本準(zhǔn)則規(guī)范了五種會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。

（一）歷史成本

歷史成本是指資產(chǎn)取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本。本準(zhǔn)則規(guī)定，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。根據(jù)歷史成本計(jì)量的要求，即使物價(jià)變動(dòng)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值也不調(diào)整，除非國(guó)家另有規(guī)定。歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是有據(jù)可查，信息可靠，容易驗(yàn)證；可防止企業(yè)或有關(guān)人員基于某中需要有意改動(dòng)賬面記錄；會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。正是因?yàn)檫@個(gè)原因，目前世界絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)模式都建立在歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上，盡管對(duì)于許多資產(chǎn)的計(jì)量引入了公允價(jià)值，但歷史成本模式的總體框架沒有動(dòng)搖。本準(zhǔn)則第四十三條明確規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

（二）重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買的相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。以庫(kù)存商品為例，假設(shè)期末某企業(yè)A商品的賬面價(jià)值為100萬元，該批商品市場(chǎng)銷售價(jià)為85萬元（不含增值稅），估計(jì)銷售A商品需要發(fā)生銷售費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)10萬元（不含增值稅），則A商品按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)為75萬元（75=85-10）。必須指出的是，可變現(xiàn)凈值計(jì)量?jī)H適用于資產(chǎn)的計(jì)量，不適用于負(fù)債的計(jì)量。

（四）現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值

在公元價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。所謂“公平交易”，就是買賣雙方按照市場(chǎng)通行的規(guī)則進(jìn)行交易，交易雙方平等參與交易，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或其他利益關(guān)系；所謂“熟悉情況”，就是交易雙方均掌握充分可靠的市場(chǎng)信息，雙方處于信息對(duì)稱狀態(tài)；所謂“自愿”，就是交易雙方進(jìn)行交易均出于自愿，既非脅迫交易，也非緊急情況下的交易（如破產(chǎn)清算、抵押物拍賣等）。