上海會計從業(yè)考試會計基礎(chǔ)精編筆記：借貸記賬法的規(guī)則(3)

 　�。�4）會計分錄的編制步驟
　　第一，確定交易或事項涉及的賬戶及其性質(zhì)（即屬于哪一類賬戶）；
　　第二，確定賬戶中應(yīng)記金額是增加還是減少；
　　第三，確定所涉及賬戶的借、貸方向

　　第四，檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
　　為了說明會計分錄的編制，再舉例如下：
　　【例3-22】滬東公司行政辦公室職工李延靜因公出差，預(yù)借差旅費2 000元，以現(xiàn)金支付。
　　 [答疑編號052030301]
　　『正確答案』
　　該事項的發(fā)生，一方面使庫存現(xiàn)金減少2 000元，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；另一方面，職工出差預(yù)借差旅費，差旅費尚未實際發(fā)生，屬于暫付應(yīng)收性質(zhì)，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方。應(yīng)作如下會計分錄：
　　借：其他應(yīng)收款――李延靜　2 000
　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　2 000
　　【例3-23】滬東公司（系增值稅一般納稅人，下同）向市物資公司購入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值稅專用發(fā)票上標明的價款為15 000元，增值稅為2 550元，價稅款當即以銀行存款付清，甲材料驗收入庫。
　　 [答疑編號052030302]
　　『正確答案』
　　該交易的發(fā)生，一方面使銀行存款減少17 550元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面，使庫存材料增加15 000元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購入貨物支付的增值稅按規(guī)定可作為進項稅額予以抵扣，支付的增值稅2 550元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶借方。應(yīng)作如下會計分錄：
　　借：原材料――甲材料　　　　　　　　　l5 000
　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 550
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　l7 550 
　　補充內(nèi)容：
　　增值稅定義：增值稅是對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額所收取的一個稅種。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。
　　對于這兩種納稅人，采用的稅率不同。對于一般納稅人，稅率一般有兩種，一種是17%，我們通常稱為基本稅率，一種是13%，我們通常稱為低稅率。一般都是按照17%的基本稅率來計算。13%通常涉及到一些國際名聲的銷售業(yè)務(wù)。對于小規(guī)模納稅人來說，一般是按照3%的稅率來征收的。
　　增值稅的計稅原理：增值稅主要是以商品以及應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程當中的增值額作為計稅依據(jù)，屬于一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實行價外計稅，即增值稅不包括在銷售額內(nèi)，因此增值稅最終是由消費者來負擔(dān)的。產(chǎn)品銷售如果有增值的部分，就要收取增值稅，如果沒有增值的部分，就不收取增值稅。
　　例如：2010年10月，購買一批價值為10 000元的原材料，當月將其全部加工成產(chǎn)品，并實現(xiàn)了對外銷售，銷售價款是12 000元，那么按照增值稅的計稅原理來看，10月份所購買的原材料通過加工成產(chǎn)品，對外銷售實現(xiàn)的增值額為2 000元。按照基本稅率17%來計算，應(yīng)該向國家繳納的增值稅為2 000×17%=340元。
　　對于銷售過程當中所發(fā)生的增值稅額，我們通常稱之為銷項稅額，對于在購買材料過程當中發(fā)生的增值稅額，通常稱之為進項稅額。當期應(yīng)該繳納的增值稅=當期的銷項稅額-當期的進項稅額。在上例中，購進原材料發(fā)生的進項稅額是10 000×17%=1 700（元），而銷售商品發(fā)生的銷項稅額是12 000×17%=2 040（元），當月應(yīng)該繳納的增值稅=12 000×17%-10 000×17%=340（元）。
　　我國對于增值稅的一般納稅人通常采用的也是國際上通用的稅款抵扣辦法，根據(jù)當期銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）的銷售額按照規(guī)定的稅率計算出的銷項稅額扣除掉該產(chǎn)品或者是應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅款（進項稅額）的差額就是應(yīng)該向國家繳納的增值稅。
　　雖然從當期的角度來看，計算出的應(yīng)交增值稅不是根據(jù)商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額按照適用的稅率計算出來的，但是從企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動來看，這種計算方法還是按照增值因素計稅的原則來計算增值稅的。
　　小規(guī)模納稅人是按照銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)的不含稅金額以及規(guī)定的增值稅稅率直接計算當期應(yīng)該繳納的增值稅，其不享有進項稅額的抵扣權(quán)。以上題為例，該小規(guī)模納稅人當月應(yīng)該繳納的增值稅是12 000×3%=360（元）。