會計從業(yè)資格考試《會計基礎》重點整理1.4

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第四節(jié)　會計要素與會計等式

　　一、會計要素的確認

　　會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

　　企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　資產(chǎn)、負債、所有者權益=靜止狀態(tài)=財務狀況=資產(chǎn)負債表

　　收入、費用和利潤=變動狀態(tài)=經(jīng)營成果=利潤表

　　【例題•單選題】下列屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素是( )。

　　A.收入

　　B.所有者權益

　　C.費用

　　D.利潤

　　[答案]B

　　(一)資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　1.特征：

　　(1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。即資產(chǎn)必須是是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。

　　例如：購買的設備、銷售的應收賬款――過去的交易事項形成，是資產(chǎn)。

　　例如：預計將要購買的設備――預期的，不能確認為資產(chǎn)。

　　(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。

　　企業(yè)是否擁有一項資源的所有權，并不是確認資產(chǎn)的絕對標準。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有其所有權，但能夠實際控制的，也應當將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　　(3)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　2.確認條件

　　(1)與該資源有關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　3.分類：資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。

　　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。

　　【例題•多選題】資產(chǎn)的特征是( )。

　　A.過去的交易或事項形成

　　B.必須是有形的

　　C.企業(yè)擁有或者控制的

　　D.預期能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益

　　[答案]ACD

　　【例題•判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對其擁有所有權并且能夠實際控制，因此應該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。( )

　　[答案]×

　　【例題•單選題】下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的是( )。

　　A.長期股權投資

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.應收賬款

　　D.無形資產(chǎn)

　　[答案]C

　　【例題•多選題】下列各項中，應確認為企業(yè)資產(chǎn)的有( )。

　　A.購入的無形資產(chǎn)

　　B.已霉爛變質無使用價值的存貨

　　C.融資租入的固定資產(chǎn)

　　D.計劃下個月購入的材料

　　[答案]AC

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于無形資產(chǎn)的有( )。

　　A.期權

　　B.專利權

　　C.商標權

　　D.土地使用權

　　[答案]BCD

　　(二)負債

　　負債是指過去的交易或者事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　1.特征：

　　(1)負債是企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔的現(xiàn)時義務。

　　現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。

　　未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

　　(2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　2.確認條件

　　(1)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);

　　(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。

　　3.分類：負債按其流動性不同，可以分為流動負債和長期負債。

　　流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

　　【例題•多選題】關于負債，下列各項表述中正確的是( )。

　　A.負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債

　　B.負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)和提供勞務來清償

　　C.正在籌劃的未來交易事項，也會產(chǎn)生負債

　　D.負債是企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔的將來義務

　　[答案]AB

　　【例題•單選題】下列各項中，屬于流動負債的項目是( )。

　　A.應付債券

　　B.預收款項

　　C.應收及預付款

　　D.存貨

　　[答案]B

　　(三)所有者權益

　　所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

　　1.確認條件

　　所有者權益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

　　2.構成

　　所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失及留存收益。

　　【例題•單選題】所有者權益從數(shù)量上看，是( )的余額。

　　A.流動資產(chǎn)減去流動負債

　　B.長期資產(chǎn)減去長期負債

　　C.全部資產(chǎn)減去流動負債

　　D.全部資產(chǎn)減去全部負債

　　[答案]D

　　【例題•單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，負債為20萬元，所有者權益為( )。

　　A.100萬元　　　　B.20萬元

　　C.120萬元　　　　D.80萬元

　　[答案]D

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所有者權益組成部分的有( )。

　　A.股本

　　B.資本公積

　　C.盈余公積

　　D.應付股利

　　[答案]ABC

　　(四)收入

　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　1.確認條件

　　(1)由日�；顒有纬�。

　　(2)經(jīng)濟利益總流入。

　　資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。

　　最終會導致所有者權益的增加。

　　不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　2.分類

　　根據(jù)企業(yè)收入的性質，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入(出租租金收入、股利收入)。

　　按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入(出售材料收入)。

　　【例題•單選題】《企業(yè)會計準則―收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括( )。

　　A.銷售商品的收入

　　B.提供勞務的收入

　　C.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　[答案]D

　　【例題•判斷題】收入的特點之一是企業(yè)在日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟利益總流入，所以企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入均不構成收入。( )

　　[答案]√

　　(五)費用

　　指企業(yè)在日�；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

　　企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當確認為損失。

　　1.分類

　　生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費用，即產(chǎn)品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費用。---與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間

　　期間費用是指企業(yè)發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本而應直接計入當期損益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。---與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關

　　2.對財務狀況的影響

　　資產(chǎn)的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。

　　最終會導致所有者權益的減少。

　　流出不包括向所有者分配利潤。

　　【例題•判斷題】期間費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關。( )

　　[答案]√

　　【例題•判斷題】制造費用、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用均屬于期間費用。( )

　　[答案]×

　　(六)利潤

　　(1)利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。

　　利潤=日常+非日�；顒�

　　=營業(yè)利潤+非營業(yè)利潤

　　收入減去費用，并經(jīng)過調整后才等于利潤。

　　利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。(判斷)

　　(2)利潤的分類

　　利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　【例題•判斷題】利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素。( )

　　[答案]×

　　【例題•判斷題】企業(yè)所有的利得和損失均應計入當期損益。( )

　　[答案]×

　　【例題•判斷題】凈利潤是指營業(yè)利潤減去所得稅后的金額。( )

　　[答案]×

　　二、會計要素的計量

　　(一)歷史成本

　　歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

　　(二)重置成本

　　重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。

　　(四)現(xiàn)值

　　現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。

　　(五)公允價值

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。

　　在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。

　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價值計量，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可計量。

　　【例題•單選題】資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量的會計計量屬性是( )。

　　A.歷史成本

　　B.重置成本

　　C.公允現(xiàn)值

　　D.現(xiàn)值

　　[答案]B

　　【例題•單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用( )。

　　A.歷史成本

　　B.重置成本

　　C.可變凈現(xiàn)值

　　D.現(xiàn)值

　　[答案]A

　　【例題•判斷題】按現(xiàn)值進行會計計量，是指資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負債按照預計期限內需要償還和未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)金額計量。( )

　　[答案]√

　　【例題•判斷題】按公允價值進行會計計量，是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。( )

　　[答案]√

　　三、會計等式

　　會計等式是指反映各項會計要素之間基本關系的表達式。

　　(一)資產(chǎn)、負債與所有者權益之間的聯(lián)系

　　資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益

　　資產(chǎn)=負債+所有者權益

　　資產(chǎn)=權益

　　資產(chǎn)、負債、所有者權益是財產(chǎn)資源這個同一體的兩個方面，因而客觀上存在必然相等的關系。

　　即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有一定數(shù)額的負債和所有者權益;反之有一定數(shù)額的負債和所有者權益，也必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)。

　　任何一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權益總額客觀上彼此相等，從任何時點來看，兩者都保持著相互依存的平衡關系。

　　1.“資產(chǎn)=負債+所有者權益”是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式。

　　2.“資產(chǎn)=負債+所有者權益”是靜態(tài)會計等式

　　【例題•單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，負債為20萬元，所有者權益為( )。

　　A.100萬元　　　　　　B.20萬元

　　C.120萬元　　　　　　D.80萬元

　　[答案]D

　　【例題•判斷題】資產(chǎn)與負債和所有者權益實際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。( )

　　[答案]√

　　(二)收入、費用和利潤之間的關系

　　收入-費用=利潤---第二會計等式、動態(tài)會計等式

　　(三)全部會計要素之間的關系

　　資產(chǎn)=負債+所有者權益+(收入-費用)---第三會計等式

　　全部會計要素之間的會計等式全面、綜合地反映了企業(yè)資金運動的內在規(guī)律。

　　第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果之間的關系。

　　【例題•單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是( )。

　　A.收入-費用=利潤

　　B.資產(chǎn)=負債+所有者權益

　　C.資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤

　　D.資產(chǎn)=負債+所有者者權益+(收入-費用)

　　[答案]B

　　【例題•多選題】下列關于會計等式的說法中，正確的是( )

　　A.“資產(chǎn)=負債+所有者權益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產(chǎn)與債權人、所有者之間的動態(tài)關系

　　B.“收入-費用=利潤”這一等式動態(tài)地反映經(jīng)營成果與相應期間的收入和費用之間的關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎

　　C.“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權益所產(chǎn)生的影響，體現(xiàn)了會計六要素之間的內在聯(lián)系

　　D.企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生并不會破壞會計基本等式的平衡關系

　　[答案]BD

　　【例題•單選題】企業(yè)最基本的會計等式是( )。

　　A.資產(chǎn)=負債+所有者權益

　　B.收入-費用=利潤

　　C.資產(chǎn)=負債+(所有者權益+利潤)

　　D.資產(chǎn)=負債+所有者權益+(收入-費用)

　　[答案]A

　　【例題•判斷題】“資產(chǎn)=負債+所有者權益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運動過程中某一特定時期的資產(chǎn)分布和權益構成。( )

　　[答案]×

　　(四)經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響

　　1.第一種情況，不考慮收入和費用時會計等式的恒等關系。

　　歸納起來不外乎以下四種情況：

　　(1)會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關系;

　　(2)會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關系;

　　(3)會計等式左邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。

　　(4)會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。

　　2.第二種情況，考慮收入和費用時會計等式的恒等關系。

　　教材：資產(chǎn) 　　　　= 負債 + 所有者權益 + 收入 - 費用

　　我們：費用 + 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 + 收入

　　【例1-1】小王用現(xiàn)金60 000元作為投資，經(jīng)營A商店。現(xiàn)金存入銀行。3月1日開始營。3月份A商店發(fā)生以下業(yè)務：3月5日，向銀行借入短期借款40 000元存入銀行;3月12日，購入甲商品50 000元，以銀行存款支付;3月20日，將甲商品全部對外銷售，收取價款75 000元，款項存入銀行;月末結賬未進行利潤分配。

　　1.3月1日，A商品開張時，擁有的資產(chǎn)總額為60 000元，該項資產(chǎn)全部由業(yè)主小王投入，屬于所有者權益。即：資產(chǎn)(60 000元)=所有者權益(60 000元)。

　　2.3月5日，向銀行借入短期借款40 000元存入銀行，一方面使企業(yè)的資產(chǎn)增加了40 000元，另一方面使企業(yè)的負債增加了40 000元。A商店在3月5日擁有的資產(chǎn)總額為100 000元，其中60 000元來源于所有者，40 000元來源于債權人。即：資產(chǎn)(100 000元)=負債(40 000元)+所有者權益(60 000元)。

　　3.3月12日購入商品，一方面使企業(yè)的庫存商品增加50 000元，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少50 000元，資產(chǎn)總額仍為10 000元。即：資產(chǎn)(10 000元)=負債(40 000元)+所有者權益(60 000元)。

　　4.3月20日銷售商品，一方面收入增加了75 000元，同時增加了銀行存款75 000元;另一方面庫存商品減少了50 000元，導致成本費用增加了50 000元。資產(chǎn)總額為125 000元，負債為40 000元，所有者權益為60 000元，收入為75 000元，費用為50 000元。即：資產(chǎn)(125 000元)=負債(40 000元)+所有者權益(60 000元)+收入(75 000元)-費用(50 000元)。

　　5.月末，計算利潤為25 000元，納入所有者權益。即：資產(chǎn)(125 000元)=負債(40 000元)+所有者權益(85 000元)。

　　【例題•單選題】下列會計業(yè)務中會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是( )。

　　A.從銀行提取現(xiàn)金

　　B.購買原材料，貨款未付

　　C.購買原材料，貨款已付

　　D.現(xiàn)金存入銀行

　　[答案]B

　　【例題•單選題】以銀行存款50 000元償還企業(yè)前欠貨款。這項經(jīng)濟業(yè)務所引起的會計要素變動情況屬于( )。

　　A.一項資產(chǎn)與一項負債同時增加

　　B.一項資產(chǎn)與一項負債同時減少

　　C.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

　　D.一項負債增加，另一項負債減少