上海會計從業(yè)考試會計基礎(chǔ)精編筆記：應收款項的減值

　�。ǘ�）應收款項的減值
　　企業(yè)的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
　　企業(yè)應當設(shè)置“壞賬準備”賬戶，核算應收款項壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況�！皦馁~準備”賬戶的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。
　　壞賬準備可按下列公式進行計算：
　　當期應計提的壞賬準備＝當期期末應收款項余額×壞賬準備計提率－（或＋）計提本期壞賬準備前“壞賬準備”賬戶的貸方（借方）余額
　　企業(yè)計提壞賬準備時，應按計提金額借記“資產(chǎn)減值損失――壞賬準備”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失――壞賬準備”賬戶。
　　【例10－37】20×8年12月31日，甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為90 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。假定20×8年12月31日“壞賬準備”賬戶余額為0元，則甲公司應計提的壞賬準備為9 000元（90 000×10%－0）。會計分錄為：
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　9 000
　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　9 000

　　企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶。
　　【例10－38】承【例10－37】，假設(shè)20×9年6月，甲公司對乙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失4 000元。甲公司應確認壞賬損失，會計分錄為：
　　『正確答案』
　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　貸：應收賬款――乙公司　　　　　　　　4 000
　　【例10－39】承【例10－38】，甲公司20×9年末應收乙公司的賬款金額為110 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。則甲公司應計提的壞賬準備為6 000元[110 000×10% －（9 000 －4 000）]。會計分錄為：
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　6 000
　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　6 000

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。
　　【例10－40】甲公司20×9年4月20日，收到20×8年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：
　　『正確答案』
　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　20 000
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　20 000
　　或者：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20 000
　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　20 000