上海會計從業(yè)考試會計基礎(chǔ)精編筆記：債權(quán)、債務(wù)的核算

 　　第三節(jié)　債權(quán)、債務(wù)的核算

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)收、應(yīng)交款項以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費等。本節(jié)主要介紹應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、短期借款、長期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項
　　應(yīng)收及預(yù)付款項屬于企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)收款項的收取對象是貨幣資金，預(yù)付款項的收取對象是有關(guān)貨物。
　�。ㄒ唬�應(yīng)收賬款
　　1.應(yīng)收賬款的確認和計量
　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品或材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價稅款及代購貸方墊付的運雜費等。應(yīng)收賬款應(yīng)在確認收入時確認。需要注意的是，在確定應(yīng)收賬款的入賬價值時，還應(yīng)當考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。
　　第一，商業(yè)折扣，是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除。例如，企業(yè)規(guī)定，購買10件以上商品給予10%的折扣，或客戶每買10件送1件。另外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價（即打折）銷售。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時即已發(fā)生，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。
　　第二，現(xiàn)金折扣，是指在賒銷方式下，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣一般用“折扣率／付款期限”來表示。例如，“2/10 －1/20 － N/30”表示：買方在10天內(nèi)付款，銷貨企業(yè)將按商品售價給客戶2%的折扣；買方在第11天至第20天內(nèi)付款，企業(yè)將按售價給客戶1%的折扣；企業(yè)允許客戶最長付款期限為30天，但客戶在第21天至第30天內(nèi)付款，將不能享受到現(xiàn)金折扣。

　　存在現(xiàn)金折扣的情況下，銷貨企業(yè)應(yīng)收賬款的實際數(shù)額將隨客戶的付款時間而異，從而應(yīng)收賬款入賬價值的確定有總價法和凈價法之分，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用總價法核算。在總價法下，應(yīng)將未扣除現(xiàn)金折扣前的實際售價（即總價）作為應(yīng)收賬款的入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計人財務(wù)費用。
　　2.應(yīng)收賬款核算
　　“應(yīng)收賬款”賬戶，用于核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。“應(yīng)收賬款”賬戶借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項。
　　應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。
　　企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等賬戶；收回款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
　　企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回代墊費用時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
　　【例10―34】某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款100 000元，增值稅額17 000元，以銀行存款代墊運雜費500元，款項尚未收到。應(yīng)作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052100701]
　　『正確答案』
　　借：應(yīng)收賬款――甲企業(yè)　　　　　　　　　　　117 500
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 17 000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　【例10―35】承【例10―34】，某企業(yè)接到銀行收款通知，上述應(yīng)收甲企業(yè)款項已收回入賬。應(yīng)作如下會計處理：
　　 [答疑編號052100702]
　　『正確答案』
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　117 500
　　　　貸：應(yīng)收賬款――甲企業(yè)　　　　　　　　　　　117 500
　　【例10―36】某企業(yè)于10月2日銷售一批產(chǎn)品。按價目表標明的價格計算，金額為40 000元（不含稅）。由于是成批銷售，該企業(yè)給予購貨方10%的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為“2/10 －1/20 － N/30”，適用增值稅稅率為17%�？蛻粲�10月19日支付貨款。應(yīng)作如下會計分錄：
　�。�1）10月2日銷售商品時：
　　 [答疑編號052100703]
　　『正確答案』
　　應(yīng)收賬款的入賬價值＝40 000×90%×（1＋17%） ＝42 120（元）。
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　42 120
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　36 000
　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 6 120
　�。�2）10月19日收到貨款時：
　　 [答疑編號052100704]
　　『正確答案』
　　如折扣額含增值稅，現(xiàn)金折扣＝ 42 120×1%＝421.20（元）。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　41 698.80
　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　 421.20
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 42 120
　　如折扣額不含增值稅，現(xiàn)金折扣＝36 000×l% ＝360（元）。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　41 760
　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 360
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　42 120