上海會計從業(yè)考試會計基礎(chǔ)精編筆記：應交稅費(2)

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理
　　小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個特點：一是銷售貨物或者提供應稅勞務，一般只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是銷售貨物或者提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應交增值稅額，即：
　　應交增值稅額＝銷售額×征收率；
　　三是銷售額不包括應交增值稅額。如果企業(yè)采用銷售額和應交增值稅合并定價方法，應還原為不含增值稅的銷售額，其計算公式為：
　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。
　　因此，對于小規(guī)模納稅企業(yè)，購進貨物或者接受應稅勞務支付的增值稅額，直接計入有關(guān)購入貨物或者應稅勞務的成本；銷售收入應按不含稅價格計算；只設置“應交稅費――應交增值稅”賬戶，賬戶中不必設置專欄。
　　【例10－54】眾興公司被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，現(xiàn)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
　　（1）購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100 000元，增值稅額為17 000元，款項已用銀行存款支付，材料尚未到達（采用實際成本進行材料核算）。
　　借：在途物資　　　　　　　　　　117 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　117 000
　�。�2）銷售A產(chǎn)品500件，開出的普通發(fā)票中注明含稅價格為92 700元，收到三個月到期的不帶息銀行承兌匯票。
　　銷售額＝92 700÷（1＋3%）＝90 000（元）
　　應交增值稅額＝90 000×3%＝2 700（元）
　　借：應收票據(jù)　　　　　　　　　　92 700
　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　90 000
　　　　　　應交稅費――應交增值稅　　　 2 700
　�。�3）以銀行存款繳納增值稅2 700元。
　　借：應交稅費――應交增值稅　　　 2 700
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 2 700